Организация финансового контроля в России

     Надведомственный  финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. В соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.96 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

     Государственный контроль осуществляют также органы представительной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

     Субъектами  ведомственного финансового контроля выступают министерство, промышленное объединение или другой вышестоящий орган хозяйственного управления. В отличие от надведомственного контроля, сфера действия которого зачастую ограничена определенным кругом вопросов финансовой и хозяйственной деятельности, ведомственный контроль носит обычно комплексный характер.

     Внутрихозяйственный финансовый контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри предприятия, организации. Главное его назначение – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

     В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией предприятия, организации в виде:

• предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших главному (старшему) бухгалтеру на подпись, а также при визировании договоров, смет, приказов и других документов, связанных с расходованием денежных и материальных средств;
• текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризацией товарно-материальных и других ценностей;
• последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством ревизий и тематических проверок (обследований) в отдельных внутрихозяйственных подразделениях.

     Таким образом, внутрихозяйственный контроль является непрерывным, сплошным, системным и строго документальным.

     Помимо  названных видов финансового  контроля выделяется также муниципальный финансовый контроль, осуществляемый органами местного самоуправления при утверждении местного бюджета, его исполнения и при утверждении отчета о его исполнении; установлении местных налогов и сборов на основе принципов, определенных законодательством РФ. Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют местный финансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговый и иных объектов, являющихся муниципальной собственностью, и при решении иных вопросов местного значения.

     Независимый финансовый контроль в соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности» осуществляется аудиторскими фирмами.

     Аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

       Основные задачи аудиторского контроля: установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

     В зависимости от времени осуществления  контроля, как отмечалось выше, выделяют: предварительный, текущий и последующий  контроль.

     Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственных и финансовых операций. Контрольные органы осуществляют данный вид контроля на стадии рассмотрения производственных, финансовых планов, смет и других плановых расчетов предприятий и хозяйственных организаций. Основная цель предварительного контроля – своевременно пресечь незаконное и нерациональное использование средств.

     Текущий контроль – неотъемлемый элемент оперативного управления производством – проводится в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль при необходимости позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предотвращать потери и убытки.

     Последующий контроль охватывает хозяйственную и финансовую деятельность на всех уровнях управления за истекший период. Основное его содержание – проверка выполнения планов по количественным и качественным показателям, соблюдения хозяйственного и финансового законодательства, сохранности собственности, законности управленческих решений и т.д.

     В литературе наблюдается различный  подход к трактовке форм контроля. Некоторые авторы (Э.Г. Вайнштейн, Л.М. Крамаровский, В.М. Митрофанов и другие) под формами контроля понимают его виды в зависимости от времени осуществления контрольных действий (предварительный, текущий и последующий контроль).

     Н.Г. Белов дает научное определение  понятия «форм контроля» и  считает, что понятие формы хозяйственного контроля включает методологические аспекты, означает технику проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы хозяйственного контроля. К таким признакам относятся: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления. В данном случае признаки классификации видов контроля неоправданно рассматриваются как критерии для дифференциации его форм, причем последние отождествляются с техникой контрольных действий. Подобное толкование противоречит философской трактовке категории «форма» как способа существования (организации) и выражения содержания предмета или явления.

     По  мнению Ф.Ф. Бутынца, форма контроля – это внешнее выражение конкретных действий, совершаемых субъектами контроля. Однако, конкретизируя данное понятие, ученый различает три формы контроля – количественную, качественную и стоимостную, которым якобы присущи свои определенные способы и приёмы.

     С учетом выше сказанного можно сформулировать понятие «формы финансового контроля»  как способа конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля.

     Формами финансового контроля принято считать  виды финансового контроля в зависимости  от времени осуществления контрольных  действий, поэтому выделяют 3 формы финансово-хозяйственного контроля: предварительный, текущий и последующий контроль, о которых было сказано выше.

     Рассмотрим  классификацию финансового контроля по объектам.

     Бюджетный контроль - органическая часть государственного финансового контроля, посредством которого в процессе составления проекта бюджета, его рассмотрения и подготовки отчета о его реализации проверяется образование, распределение и использование бюджетных средств. Цель бюджетного контроля - обеспечение наиболее полной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, целевое и эффективное использование бюджетных средств. При бюджетном контроле проверяется соблюдение законов и подзаконных актов, правильность и своевременность поступления налогов и других платежей в бюджет, соблюдение финансовой дисциплины и режима экономии в расходовании бюджетных средств. Объектами бюджетного контроля являются не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы предприятий и организаций, финансируемых из бюджета.

     Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.

     В настоящее время существует несколько  видов налогового контроля:

• предварительный;
• текущий;
• последующий.

     В Российской Федерации в настоящее  время преобладает последующий  налоговый контроль. Однако оптимальным  вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.

     Банковский  контроль — контроль, который осуществляют банки за хозяйственной деятельность предприятий, организаций и граждан в процессе выполнения банковских операций. В зависимости от времени осуществления    банковский контроль    делят   на   предварительный   и последующий. Предварительный контроль предшествует выполнению определенных денежно-расчетных операций. Последующий контроль состоит в изучении результатов осуществления банковских операций. Основная цель банковского контроля — при помощи экономических инструментов содействовать выполнению планов экономического развития предприятий, рациональному использованию материальных и денежных ресурсов, особенно кредита, укреплению платежной и расчетной дисциплины.

     Страховой надзор – это контроль за деятельностью страховых учреждений, осуществляемый государственными органами. На сегодняшний день в Российской Федерации создан механизм регистрации страховых организаций, лицензирования страховых операций и контроля со стороны страхового надзора. Он призван обеспечить, чтобы в конкурентной борьбе страховые организации не преступали грань, когда могут пострадать интересы страхователей. Неприемлемо снижение тарифа до уровня, при котором снижается финансовая устойчивость страховщика; в инвестировании предпочтение отдается хотя и не самым прибыльным, но надежным объектам.

     Федеральная служба страхового надзора (ФССН) —  федеральный орган исполнительной власти, находящийся в ведении Министерства финансов. ФССН является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности. Федеральная служба страхового надзора образована в соответствии с Указом Президента РФ № 314 от 9 марта 2004 года «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Постановлением Правительства РФ № 330 от 30 июня 2004 года «Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора».

     Валютный  контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и иными федеральными законами.

     В ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» определение валютного  контроля отсутствует, но прописаны  его принципы:

• приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;
• исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции;
• единство внешней и внутренней валютной политики РФ;
• единство системы валютного регулирования и валютного контроля;
• обеспечение государством защиты прав и экономических интересов участников валютных операций при их осуществлении.

     Финансовый  контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. Основными методами финансового контроля являются анализ, обследование, надзор, мониторинг и ревизия. Они представлены в Приложение A в Таблице 1.