Организация бухгалтерского учета в организации ООО «КОМОС ГРУПП»

Содержание:

Введение                                                                                                                       3

1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета в организации

1.1 Понятие бухгалтерского учета                                                                             4

1.2 Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета                     4

1.3 Организация бухгалтерского учета                                                                     5

1.4 Формы бухгалтерского учета                                                                               7

1.5 Документирование хозяйственных операций                                                     9

1.6 Правила ведения бухгалтерского учета и оценки показателей отчетности  10

1.7 Инвентаризация активов и пассивов                                                                 16

1.8 Бухгалтерская отчетность                                                                                   19

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации ООО «КОМОС ГРУПП»

2.1 Местоположение и правовой статус организации                                          24

2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации         24

2.3 Основные экономические показатели деятельности организации                 25

3. Организация бухгалтерского учета в организации ООО «КОМОС ГРУПП»

3.1 Бухгалтерия ООО «КОМОС ГРУПП»                                                              32

3.2 Формы бухгалтерского учета ООО «КОМОС ГРУПП»                                  32

3.3 Документирование хозяйственных операций ООО «КОМОС ГРУПП»       33

3.4 Учетная политика ООО «КОМОС ГРУПП»                                                     34

3.5 Инвентаризация в ООО «КОМОС ГРУПП»                                                     34

3.6 Бухгалтерская отчетность ООО «КОМОС ГРУПП»                                       34

3.7 Рационализация организации бухгалтерского учета                                       37

Выводы и предложения                                                                                            38

Список литературы                                                                                                    39

Приложение

Введение.

         6 марта 1998 года постановлением №283 Правительства Российской Федерации была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. «Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».[11]

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.[21]

Цель данной работы – рассмотреть организацию бухгалтерского учета в организации в условиях реформирования системы бухгалтерского учета на примере ООО «КОМОС ГРУПП».

Задачи работы – изучить теоретические аспекты организации бухгалтерского учета, проанализировать организацию бухгалтерского учета объекта исследования.

Объект исследования – ООО «КОМОС ГРУПП» - сельскохозяйственная группа, занимающаяся выращиванием, обработкой и реализацией сельскохозяйственных товаров и нефтепродуктов в Республике Удмуртия Российской Федерации.

Актуальность темы обусловлена обозначенным выше реформированием бухгалтерского учета в Российской Федерации, многочисленными проблемами и препятствиями при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

При написании работы были использованы следующие методы научного исследования:

- изучение нормативно-правовой базы;

- изучение монографических публикаций и статей;

- аналитический метод.

1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета в организации.

1.1 Понятие бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.[14, ст.1]

1.2 Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[14, ст.1]

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению: оценка имущества в рублях; раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени; ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета; отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций: контрольную, информационную, обеспечение сохранности, обратной связи, аналитическую.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.

С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция – одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того, чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Обеспечение сохранности имущества – функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

-наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

-совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

- использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода – неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода – упорядоченная информация.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

1.3 Организация бухгалтерского учета.

Руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» отвечает за организацию бухгалтерского учета и в зависимости от объема учетной работы может:

- возложить ведение учета на бухгалтерскую службу как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, или бухгалтера, находящегося в штате организации;

- передать ведение учета на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру –специалисту;

- вести учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов. Он может определить своего заместителя в качестве лица, отвечающего за организацию бухгалтерского учета.

Руководитель или лицо, отвечающее за организацию бухгалтерского учета, обязаны утвердить приказом (распоряжением): положение об учетной политики организации, которое включает рабочий план счетов бухгалтерского учета; определяет способы и методы бухгалтерского учета, являющиеся элементами учетной политики организации; формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовой системой учетной первичной документации; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Как правило, организация и ведение бухгалтерского учета в организации возлагаются на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и непосредственно ему подчиняется.

Руководителю организации необходимо согласовывать с главным бухгалтером назначения, увольнения и перемещения материально-ответственных лиц(кассиров, кладовщиков и др.)

На главного бухгалтера (или специалиста, привлекаемого для ведения бухгалтерского учета) нежелательно возлагать обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, а также с получением по чекам и другим финансовым документам денежных средств и материальных ценностей для организации. Руководитель организации письменным распоряжением определяет круг лиц, на которых возлагает указанные обязанности.

На малом предприятии, не имеющем в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному на эту должность сотруднику, т.е. проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, с обязательным составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- формирование учетной политики;

- правильное ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации, а также бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры. Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных хозяйственных операций в данном случае несет руководитель организации.

В обязанности главного бухгалтера также входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Данная система должна определять порядок и сроки движения первичных учетных документов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвержденному графику.

1.4 Формы бухгалтерского учета

В регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов проводится систематизация и накопление информации для бухгалтерской отчетности.

Под формой бухгалтерского учета понимаются сочетания различных учетных регистров и технических средств обработки информации.

В соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации могут использовать в качестве регистров бухгалтерского учета специальные книги (журналы), листы и карточки машинограммы, полученные при помощи средств вычислительной техники, а также магнитные ленты, диски, дискеты, иные машинные носители информации.

Существуют три основные формы бухгалтерского учета:

- журнал-главная;

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная.

Наиболее простой формой является «журнал-главная», так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем – все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс. Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Книгу может вести один бухгалтер.

Мемориально-ордерная форма учета основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальными документами – мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главной книги (систематическая запись). Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету. Главную книгу при этой форме также называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому по данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (при этом производится проверка полноты и правильности записи хозяйственных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В ней определяются и остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется новый баланс. По сравнению с журналом-главной мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизации учета. Однако в этой форме учета многократно повторяются одни и те же записи в различных учетных регистрах, что увеличивает объем работ.

При журнально-ордерной форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов по корреспондирующим счетам. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки (мемориальные ордера) для записи на счетах главной книги. Накопительные журналы называются журналы-ордера. Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается в корреспонденции с другими счетами. В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета, определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

В соответствии с Приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. №64 «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества).

Простая форма – вариант формы «журнал-главная» состоит в регистрации всех хозяйственных операций и выявлении результатов деятельности предприятия в одном регистре – книге учета хозяйственных операций.

Существует упрощенный вариант мемориально-ордерной формы для малых предприятий – с использованием ведомостей учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; расчетов с поставщиками; заработной платы. Ведомость представляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражаются начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. Данные ведомостей обобщаются в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется баланс.

1.5 Документирование хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемых организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеперечисленными требованиями.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности, оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.[9, п.12-18]

1.6 Правила ведения бухгалтерского учета и оценки показателей отчетности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация ведет бухгалтерский учет с использованием следующих правил:

а) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Запись о каждой хозяйственной операции производится, как правило, на двух бухгалтерских счетах – по дебету одного счета и кредиту другого. В этом случае реализуется так называемая простая запись. Если же для отражения одной хозяйственной операции используется несколько бухгалтерских счетов – один по дебету и несколько по кредиту (и наоборот), применяется так называемая сложная запись. На аналитическом уровне используются регистры бухгалтерского учета (разработочные таблицы, ведомости, лицевые счета и т.п.), в которых ведется детализированный учет (в количественном и денежном выражении) о наличии, движении активов и состоянии расчетов, а на синтетическом уровне используются регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера и  т.д.), в которых содержится обобщенная итоговая информация по счетам учета в стоимостном выражении. Бухгалтерские счета, на которых отражаются наличие и движение активов, денежных средств и дебиторской задолженности, называются активными счетами, а счета, показывающие собственные средства организации и ее обязательства, - пассивными. Сальдо по счетам бухгалтерского учета на определенные отчетные даты содержат информацию, которая является основанием для составления бухгалтерской отчетности.

б) бухгалтерский учет ведется на счетах учета по объектам учета. Объектом бухгалтерского учета является определенная единица информации в количественном и стоимостном выражении, от учета которой зависит получение или утрата определенных ресурсов и экономических выгод. Единицей учета имущества служит хозяйственная единица, которая может отделяться от собственника или других единиц. К ней относятся все виды имущества организации, предназначенные для ее деятельности, включая движимые и недвижимые неделимые вещи (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция), права, требования, долги, а также права на обозначение, индивидуализирующее организацию, ее продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Объекты бухгалтерского учета в составе обязательств и капитала организации состоят из единиц учета, определяемых: хозяйственными договорами(контрактами) – в части дебиторской и кредиторской задолженности; учредительными документами и законодательными актами – в части капиталов.

в) активы, пассивы, а также факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния организации. Организации осуществляют оценку активов (в том числе имущества) и пассивов (в том числе обязательств) в валюте Российской Федерации – рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему  на дату совершения операции. Одновременно указанные операции осуществляются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

- по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая определяется фактической себестоимостью приобретения (суммой денежных средств уплаченных) или производства того или иного вида имущества. Оценка имущества по фактической себестоимости приобретения или производства (так называемая «историческая стоимость») является основной оценкой, используемой в бухгалтерском учете в течение всего срока службы данного имущества. Имущество длительного срока пользования отражается в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);

- по текущей (восстановительной) стоимости – стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

- по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации), т.е. по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В системе российского бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, как правило, при принятии на учет отдельных видов активов при безвозмездном их получении, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств, незавершенного производства и т.п.

Объекты учета, относящиеся к средствам в расчетах и обязательствам, отражаются в учете и отчетности в суммах, определяемых с учетом процентов (доходов), предусмотренных хозяйственными договорами.

Оценка затрат на производство продукции (работ, услуг), а также незавершенного производства может производиться организацией: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка материально-производственных запасов при их использовании в производстве может производиться при помощи одного из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления (использования) указанных ценностей в производстве и при их выбытии являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного периода (месяца, квартала, года).

Оценка имущества производится на определенные даты совершения хозяйственных операций, в результате которых осуществляется его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

- дата вступления во владение – получения права собственности на имущество;

- дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, - оценка отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;

- отчетная дата – оценка имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- дата выхода из владения – передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на даты их принятия к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.

г) все хозяйственные операции обобщаются в учетных регистрах нарастающим итогом за определенные отчетные периоды, которыми являются месяц, квартал, полугодие, год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных не на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций и их структурных подразделений после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

д) информация о результатах хозяйственных операций отражается в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с основными допущениями и требованиями (принципами бухгалтерского учета), установленными положением по учетной политике организации. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая следующие допущения:

- допущение имущественной обособленности организации, означающее, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, предполагается ведение учета имущества и обязательств отдельно по каждой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. При этом под имуществом понимается принадлежащее организации по праву собственности, вещному праву, а также на иной правовой основе (аренда, лизинг и т.п.) имущество, которое она может использовать и получать от этого определенный доход;

- допущение непрерывности деятельности организации, предполагающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательность учетной политики необходима для обеспечения сравнимости данных о финансовом состоянии организации и итогах ее деятельности за определенный отчетный период по отношению к другому аналогичному периоду либо к показателям деятельности других организаций;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они получены, т.е. отнесены к отчетному периоду продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, а не получения денежных средств за них. В данном случае у организации взамен переданных прав на сданную продукцию (работы, услуги) появляются права на получение денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости этих ценностей.

Понесенные при этом расходы относятся к данному отчетному периоду и считаются затратами по производству продукции (работ, услуг). При этом они отражаются в составе затрат тогда, когда начислены или когда по ним возникли определенные обязательства перед другими юридическими и физическими лицами, а не когда за них перечислены денежные средства.

Организация определяет свои права по выбору определенных способов и методов учета в положении об учетной политике. Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), позволяющих реализовать определенные финансовые задачи, поставленные перед администрацией организации собственником:

- привлечение средств инвесторов;

- оптимизация уплачиваемых налогов;

- другие цели.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При этом организация должна обеспечивать:

- требование полноты – полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- требование своевременности – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- требование осмотрительности, означающее большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

- требование приоритета содержания перед формой, предусматривающее отражение организацией в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности в зависимости не только от их правовой формы, но и от экономического содержания и условий хозяйствования. В том случае, когда организация в силу национального законодательства не может руководствоваться при отражении отдельных хозяйственных операций экономическими соображениями, она освещает последствия этого в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

- требование непротиворечивости, которое заключается в соблюдении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности, предполагающее рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. При этом предусматривается, чтобы в учете подробно отражалась та информация, на основании которой пользователи имеют возможность принимать решения, оценивать финансовое положение организации, результаты ее деятельности.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем чтобы в конкретных условиях организация наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

К основным элементам учетной политики, в частности, относятся:

1) в части учета основных средств

- способы амортизации основных средств;

- порядок их переоценки;

2) в части учета нематериальных активов

- способы начисления амортизации

3) в части учета материалов

- методы оценки материалов и порядок учета отклонений

- метод оценки материалов при их списании в производство и прочем выбытии

4) в части учета финансовых вложений

- оценка вложений в долговые ценные бумаги

5) в части учета затрат на производство продукции, работ, услуг

- выбор объектов учета затрат на производство (продукция, работы, участки, субъекты производства и т.п.)

- определение порядка учета и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также методики распределения косвенных (накладных) расходов

- определение порядка распределения единовременных затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), по периодам ее изготовления или путем текущего списания их по факту производства

- отражение отчислений на образование резервов: средств на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и т.п.с целью равномерного и своевременного включения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг)

6) в других сферах деятельности организации устанавливаются

- порядок организации первичного учета (первичные учетные документы, схемы документооборота и т.п.)

- необходимость образования резерва сомнительных долгов

- состав и порядок применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, а также форма бухгалтерского учета

- причины изменения отдельных элементов учетной политики и др.

Все существенные элементы учетной политики организации подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав ее годового отчета. Полный состав элементов учетной политики по видам имущества и операциям установлен в каждом из Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

1.7 Инвентаризация активов и пассивов

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, соответствия учетной оценки имущества его реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию имущества, денежных средств, средств в расчетах и обязательств.

При инвентаризации решаются следующие задачи:

- выявляется фактическое наличие объектов длительного пользования, финансовых вложений, материально-производственных запасов, незавершенного производства и денежных средств в целях обеспечения их сохранности;

- определяется фактическое количество использованных на производство материально-производственных ресурсов;

- появляется возможность оценить товарно-материальные ресурсы с учетом их рыночной стоимости и физического состояния;

- проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, ценных бумаг и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно, а именно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34 (с изменениями и дополнениями), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49, Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. №88 (с изменениями и дополнениями).

Для проведения инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии:

- постоянно действующая – организует проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и проверок в межинвентаризационный период;

- рабочие – непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризаций;

- по проверке и выборочной инвентаризации – проводят инвентаризации по мере необходимости.

В каждом конкретном случае состав комиссии утверждает руководитель организации. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

Отсутствие при инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания ее результатов недействительными.

До начала инвентаризации членам комиссии необходимо получить последние первичные документы по учету инвентаризуемых ценностей.

Оформление результатов инвентаризации активов и пассивов производится с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г.№88 (с изменениями и дополнениями).

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показывают в описях по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. До начала инвентаризации материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все первичные учетные документы о движении ценностей сданы в бухгалтерию организации. По заполнении каждую инвентаризационную опись подписывают члены рабочей комиссии и материально-ответственные лица, которые также дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленных в описях ценностей на ответственное хранение.

На материальные ценности, не пригодные к использованию (эксплуатации), составляются отдельные описи с оценкой их стоимости по цене возможной реализации.

На имущество, находящееся за переделами организации, составляются также отдельные описи по его видам в разрезе мест использования ценностей с подтверждением пользователями их сохранности.

На материальные ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, составляются отдельные описи в присутствии членов инвентаризационных комиссий

Взаимный зачет и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказывается выше стоимости ценностей, оставшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материально-производственные запасы, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации;

- недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм – на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть приведены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.)

В случае выявления при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей расхождений в начисленных суммах отдельных видов резервов, образуемых в установленном порядке (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.), по состоянию на 31 декабря излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а на недоначисленную сумму делается дополнительная запись.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря.

1.8 Бухгалтерская отчетность

Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность для предоставления пользователям, заинтересованным в информации об их имущественном и финансовом состоянии. Министерство финансов Российской Федерации в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность в организации» утвердило единую по составу и показателям бухгалтерскую отчетность организации.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации ООО «КОМОС ГРУПП».

2.1 Местоположение и правовой статус организации.

Общество с ограниченной ответственностью «КОМОС ГРУПП» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иных правовых актов Российской Федерации.

ООО «КОМОС ГРУПП» является правопреемником всех имущественных и неимущественных прав и обязанностей Общества с ограниченной ответственностью «Трейдинговая компания «Удмуртнефтепродукт». Место нахождения ООО «КОМОС ГРУПП»: 426069, Российская Федерация, Удмуртская Республика, г.Ижевск, ул.Песочная, 11. ООО «КОМОС ГРУПП» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации.

ООО «КОМОС ГРУПП» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Специализация организации – нефтетрейдинг; оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин.

ООО «КОМОС ГРУПП» имеет следующие филиалы:

1.      Московский филиал ООО «КОМОС ГРУПП»

2.      Филиал ООО «КОМОС ГРУПП» «Сарапульская нефтебаза»

3.      Филиал ООО «КОМОС ГРУПП» «ТЗК «Крылатский»

4.      Филиал ООО «КОМОС ГРУПП» «Торговый дом»

5.      Филиал ООО «КОМОС ГРУПП» «Торговая компания».

Филиалы осуществляют свою деятельность от имени ООО «КОМОС ГРУПП». Ответственность за деятельность филиалов несет ООО «КОМОС ГРУПП». Руководители филиалов назначаются решением Генерального директора ООО «КОМОС ГРУПП» и действуют на основании доверенности.

В то же время ООО «КОМОС ГРУПП» является головным предприятием холдинговой структуры – группы компаний «КОМОС ГРУПП».

ООО «КОМОС ГРУПП» объединяет 12 ведущих предприятий Удмуртской Республики по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. ООО «КОМОС ГРУПП» является диверсифицированной компанией, стратегически ориентированной на создание многопрофильного производства. Организацию отличает высокая степень вертикальной и горизонтальной интеграции бизнеса – от  производства сырья до розничной реализации.

В группу компаний «КОМОС ГРУПП» входит 2 крупнейших предприятия  Республики по производству              и переработке мяса: ОАО «Восточный» и ООО «Кигбаевский бекон», 5 крупнейших птицефабрик: ООО «Воткинская птицефабрика», ООО «Птицефабрика «Глазовская», ОАО «Удмуртская птицефабрика», ОАО «Ижевская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Вараксино»; молокозаводы: ОАО «Ижмолоко», ОАО «МК «Сарапул-молоко», ОАО «Глазов-молоко», ОАО «Кезский сырзавод», а также ООО «Глазовский комбикормовый завод».

Основным предметом деятельности ООО «КОМОС ГРУПП» является осуществление полномочий единоличного исполнительного органа хозяйственных обществ на основании договоров с ними (осуществление функций управляющей организации) в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Основные экономические показатели деятельности организации.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость – характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции.

Анализ финансовой устойчивости компании рекомендуется проводить как коэффициентным методом, так и с помощью анализа показателя «Чистых активов». Чистые активы – это величина, которая определяется путем вычета из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его долговых обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество фирмы, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, кроме балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у компании на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, показываются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.    

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства фирмы. В их состав включаются следующие статьи:

- статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;

- статьи пятого раздела баланса – долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «доходы будущих периодов» и «фонды потребления».

Анализ чистых активов ООО «КОМОС ГРУПП».

Расчет стоимости чистых активов ООО «КОМОС ГРУПП» за период с 31.12.08г. по 31.12.09г.

На протяжении всего исследуемого периода чистые активы компании имели положительную величину и значительно превышали уставный капитал. Показатель в течение всего периода был стабильным. Таким образом, можно сказать, что ООО «КОМОС ГРУПП» имеет устойчивое финансовое положение.

Анализ финансовой устойчивости ООО «КОМОС ГРУПП»

Показатели финансовой устойчивости ООО «КОМОС ГРУПП» за период с 31.12.08г. по 31.12.09г.

1.      Коэффициент автономии (концентрация собственного капитала)

К=СК/ВБ, где СК – собственный капитал,

                         ВБ – валюта баланса

31.12.08 – 460474/5317903=0,087

31.03.09 – 487577/5411931=0,09

30.06.09 – 473098/5028324=0,094

30.09.09 – 475846/5227992=0,091

31.12.09 – 475970/3517620=0,14

2.      Коэффициент маневренности

К=СК-ПА/СК=СОС/СК, где СК – собственный капитал,

                                                  ПА – постоянные активы,

                                                  СОС – собственные оборотные средства

31.12.08 – (460474-209751)/460474=0,54

31.03.09 – (487577-210235)/487577=0,57

30.06.09 – (473098-218742)/473098=0,54

30.09.09 – (475846-195170)/475846=0,59

31.12.09 – (475970-178523)/475970=0,62

3.      Коэффициент обеспеченности собственными средствами

К=СК-ПА/ТА=СОС/ТА, где ТА – текущие активы

31.12.08 – (460474-209751)/5108152=0,05

31.03.09 – (487577-210235)/5201696=0,05

30.06.09 – (473098-218742)/4809582=0,05

30.09.09 – (475846-195170)/5032822=0,06

31.12.09 – (475970-178523)/3339097=0,09

4.      Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками

К=СК-ПА/Зап=СОС/Зап, Зап – запасы сырья и материалов, незавершенное     

                                                      производство и авансы поставщикам

31.12.08 – (460474-209751)/75984=3,3

31.03.09 – (487577-210235)/88282=3,14

30.06.09 – (473098-218742)/85153=2,99

30.09.09 – (475846-195170)/87165=3,22

31.12.09 – (475970-178523)/86977=3,42

5.      Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

К=ЗК/СК, где ЗК-заемный капитал

31.12.08 – (3541478+1315951)/460474=10,5

31.03.09 – (3463926+1460428)/487577=10,1

30.06.09 – (3105501+1449725)/473098=9,6

30.09.09 – (2524885+2227261)/475846=9,9

31.12.09 – (1330521+1711129)/475970=6,4

6.      Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций

К=ПА/СК+ДО, где ДО – долгосрочные обязательства

                                  ПА – постоянные активы

31.12.08 – 209751/(460474+3541478)=0,05

31.03.09 – 210235/(487577+3463926)=0,05

30.06.09 – 218742/(473098+3105501)=0,06

30.09.09 – 195170/(475846+2524885)=0,07

31.12.09 – 178523/(475970+1330521)=0,1

7.      Коэффициент иммобилизации

К=ПА/ТА

31.12.08 – 209751/5108152=0,04

31.03.09 – 210235/5201696=0,04

30.06.09 – 218742/4809582=0,05

30.09.09 – 195170/5032822=0,04

31.12.09 – 178523/3339097=0,05

На протяжении анализируемого периода коэффициент автономии ООО «КОМОС ГРУПП» имел незначительные изменения. Значение коэффициента (в среднем 0,1) свидетельствует о том, что предприятие в значительной степени зависит от внешних источников финансирования. Для финансово устойчивого предприятия минимальный уровень данного показателя должен быть больше 0,6. С экономической точки зрения показатель ООО «КОМОС ГРУПП» означает, что обязательства организации не могут быть покрыты ее собственными средствами.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности. Высокие значения коэффициента положительно характеризуют финансовое состояние. Рекомендуется использовать его значение в размере 0,5 как оптимальное. Нормальной считается ситуация, при которой коэффициент маневренности в динамике незначительно увеличивается. Коэффициент анализируемого предприятия в течение периода несколько увеличился, составляя в среднем значение 0,57. Значение показывает, что чуть больше половины источников собственных средств предприятия находится в мобильной форме и может свободно им использоваться.

В период с 31.12.08 по 30.06.09 компания имела значение коэффициента обеспеченности собственными средствами 0,05, показатель невысокий, однако, на конец анализируемого периода показатель увеличился почти вдвое, что отражает положительную динамику. Рост данного показателя в динамике рассматривается как увеличение финансовой устойчивости компании.

Показатель коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками, который на протяжении исследуемого периода в среднем составлял 3, показывает достаточность собственных оборотных средств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам. Для финансово устойчивого предприятия значение данного показателя должно превышать 1, т.е. согласно значению данного коэффициента ООО «КОМОС ГРУПП» является финансово устойчивым.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показатель коэффициента ООО «КОМОС ГРУПП» постоянно (кроме периода с 30.06.09 по 30.09.09) снижался, что говорит об уменьшении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Показатель обеспеченности долгосрочных инвестиций отражает долю инвестиционного капитала в постоянных активах. В течение рассматриваемого периода значение коэффициента выросло с 0,05 до 0,1, но это свидетельствует о том, что лишь незначительный объем собственных средств компании сосредоточен в постоянных активах.

Связь структуры активов и финансовой устойчивости предприятия устанавливает коэффициент иммобилизации. Он отражает устойчивость предприятия в плане возможности погашения краткосрочной задолженности. Чем меньше значение данного показателя, тем такая возможность больше. Анализируемый коэффициент ООО «КОМОС ГРУПП» составил в среднем 0,4 и говорит о том, что в плане погашения краткосрочной задолженности предприятие достаточно устойчиво.

Подводя итоги, необходимо признать ООО «КОМОС ГРУПП» финансово устойчивым предприятием. Несмотря на то, что компания в значительной степени зависит от внешних источников финансирования, ООО «КОМОС ГРУПП» располагает достаточными собственными средствами для погашения краткосрочной задолженности, покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам.

Анализ ликвидности ООО «КОМОС ГРУПП»

Ликвидность предприятия – это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей.

Ликвидность – одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающихся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Показатели ликвидности ООО «КОМОС ГРУПП»

за период с 31.12.08 по 31.12.09г.

Коэффициент абсолютной ликвидности

К=(ДС+КФВ)/ТП, где ДС – денежные средства

                                       КФВ – краткосрочные финансовые вложения

                                       ТП – текущие пассивы

31.12.08 – (27597+4005609)/1315951=3,06

31.03.09 – (11159+4225225)/1460428=2,9

30.06.09 – (5616+3631903)/1449725=2,5

30.09.09 – (22240+3463582)/2227261=1,57

31.12.09 – (47806+2366299)/1711129=1,4

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнить краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Значение показателя абсолютной ликвидности ООО «КОМОС ГРУПП» на протяжении рассматриваемого периода снизилось с 3,06 до 1,4. Однако, о падении ликвидности здесь говорить некорректно, т к. нормальным считается показатель 1, в нашем случае даже самый низкий показатель 1,4 находится выше уровня нормы, что говорит об имеющейся у предприятия возможности погашения при необходимости в любой момент краткосрочных заемных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности.

К=(ДС+КФВ+ДЗ)/ТП, где ДЗ – дебиторская задолженность

31.12.08 – (27597+4005609+998159)/1315951=3,8

31.03.09 – (11159+4225225+876300)/1460428=3,5

30.06.09 – (5616+3631903+1086335)/1449725=3,3

30.09.09 – (22240+3463582+1459433)/2227261=2,2

31.12.09 – (47806+2366299+4933+832691)/1711129=1,9

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Коэффициент быстрой ликвидности в течение всего рассматриваемого периода имел отрицательную динамику. Несмотря на высокие значения данного показателя, ситуацию ухудшает низкая ликвидность дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности

К=ТА/ТП, где ТА – текущие активы, ТП – текущие пассивы

31.12.08 – 5108152/1315951=3,9

31.03.09 – 5201696/1460428=3,6

30.06.09 – 4809582/1449725=3,3

30.09.09 – 5032822/2227261=2,3

31.12.09 – 3339097/1711129=1,95

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов. В течение анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности ООО «КОМОС ГРУПП» неуклонно снижался. И, хотя, компания в состоянии покрыть все свои текущие обязательства за счет имеющихся оборотных средств, тенденция снижения данного показателя свидетельствует об ухудшении ликвидности предприятия.

В целом, компания ООО «КОМОС ГРУПП» характеризуется хорошей ликвидностью, т.е. организация платежеспособна. Однако, нужно отметить отрицательную динамику изменения показателей ликвидности, которая свидетельствует о постепенном падении потенциальной платежеспособности предприятия.

3. Организация бухгалтерского учета в организации ООО «КОМОС ГРУПП»

3.1 Бухгалтерия ООО «КОМОС ГРУПП»

Бухгалтерский учет ООО «КОМОС ГРУПП» ведется децентрализовано бухгалтерской службой Управления и каждого структурного подразделения. В штат бухгалтерской службы Управления входит 14 бухгалтеров, включая главного бухгалтера и трех его заместителей: заместителя по бухгалтерскому учету, заместителя по внутреннему аудиту, заместителя по налоговому учету. Каждый бухгалтер ведет учет на определенном участке:

- учет операций по банку, по кассе,

- учет операций по взаимозачетам,

- учет операций с ценными бумагами,

- учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками,

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами,

- учет расчетов с подотчетными лицами, операций по зарплате,

- учет основных средств и нематериальных активов,

- учет операций по затратам,

- налоговый учет,

- книги покупок и продаж.

Бухгалтер осуществляет прием и контроль первичной документации на определенном участке бухгалтерского учета, отражает операции на счетах бухгалтерского учета, обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей достоверной информацией по соответствующему участку учета, подготавливает данные по своему участку учета для составления отчетности, выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации.

Заместители главного бухгалтера ответственны за составление отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей и предоставление ее в установленные сроки соответствующим органам.

Главный бухгалтер обеспечивает эффективную организацию бухгалтерского учета, контролирует соблюдение правил ведения учета, составления и предоставления отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, формы документов бухгалтерского учета, осуществляет мероприятия, направленные на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

3.2 Формы бухгалтерского учета ООО «КОМОС ГРУПП»

Бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Технология обработки учетной информации – журнально-ордерная система с применением компьютерной техники.

Налоговый учет ведется на счетах бухгалтерского учета. В случае если порядок группировки учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, дополнительно применяются счета налогового учета. Налоговый учет организован с применением отчетов и сводных регистров-расчетов, формируемых компьютерной программой.

3.3 Документирование хозяйственных операций ООО «КОМОС ГРУПП».

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

Формы учетных документов, по которым не утверждены типовые бланки, а также отражение хозяйственных операций в отчетах, разработанных в компьютерной программе, сформированы с учетом требований статьи 9 Федерального закона от 29.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Конечная дата предоставления в бухгалтерию первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ) – 5 число каждого месяца следующего за отчетным (до 12-00ч). В случае выпадения 5-го числа на выходной, праздничный день, конечная дата представления документов переносится на последний день перед 5-м числом. Документы могут в бухгалтерию представляться в факсовом варианте, по истечению 15 дней сотрудники обязаны предоставить подлинные документы.

Обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и подшиваются вместе с соответствующим учетным регистром.

Регистры налогового учета формируются на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета (субсчетов, на которых отражаются доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения) и по счетам налогового учета.

Для учета конкретных операций (создание резерва по сомнительным долгам, начисление амортизации в налоговом учете, расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе) создаются регистры налогового учета в соответствии с требованиями, установленными ст.313 НК РФ.

Учетные документы, регистры налогового учета, бухгалтерские компьютерные программы (после отчетного года, в котором они использовались) и бухгалтерская отчетность хранятся в течение 5 лет.

Бухгалтерский учет ведется с помощью комплексной автоматизированной системы (КАС) «Бизнес Люкс», в подсистеме «Бухгалтерский и налоговый учет». Подсистема рассчитана на работу во всех отделах бухгалтерии предприятия и охватывает основные участки бухгалтерского учета:

- главный бухгалтер;

- учет операций по банку;

- учет операций по кассе;

- учет операций по взаимозачетам;

- учет операций с ценными бумагами;

- учет расчетов с поставщиками;

- учет расчетов с покупателями и заказчиками;

- учет расчетов с дебиторами и кредиторами;

- учет расчетов с подотчетными лицами;

- учет материалов;

- учет основных средств и нематериальных активов;

- учет операций по зарплате;

- учет операций по затратам;

- учет прочих операций;

- книги закупок и продаж;

- налоговый учет.

Подсистема предназначена для ведения полного бухгалтерского учета предприятия, от учета денежных средств, основных средств, материалов, до формирования главной книги и сводной отчетности.

Комплектность КАС «Бизнес Люкс» обеспечивает тесную взаимосвязь подсистемы «Бухгалтерский учет» с рядом других подсистем, из которых стекается оперативная информация для отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом используются единые для всей КАС ключевые справочники с целью обеспечения единообразия учета и упрощения анализа данных.

3.4 Учетная политика ООО «КОМОС ГРУПП»

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика ООО «КОМОС ГРУПП» (положение) составлена в соответствии с ПБУ «Учетная политика» (1/2008); сформирована главным бухгалтером и утверждена генеральным директором организации.

В учетной политике утверждены (согласно ПБУ 1/2008):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в виде приложения №1 к Положению;

- формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Краткое описание основных положений учетной политики организации присутствует в примечании 3 комбинированной финансовой отчетности за год.

3.5 Инвентаризация в ООО «КОМОС ГРУПП»

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ и «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49, инвентаризации подлежит все имущество ООО «КОМОС ГРУПП» независимо от местонахождения и все виды хозяйственных обязательств.

Порядок проведения инвентаризации прописан в учетной политике организации.

Для проведения инвентаризации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (9 чел.), в состав которой помимо бухгалтеров входят и другие специалисты. Проверка фактического наличия имущества производится при участии материально ответственных лиц. Заполняются описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

3.6 Бухгалтерская отчетность ООО «КОМОС ГРУПП»

Согласно учетной политике ООО «КОМОС ГРУПП» организация составляет сводную бухгалтерскую и налоговую отчетность в сроки, предусмотренные законодательством РФ, Налоговым Кодексом РФ и Положением о Московском филиале.

Бухгалтерская отчетность организации включает показатели деятельности структурного подразделения.

Ежемесячный порядок отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения с ним – до 25 числа месяца следующего за отчетным. Квартальный порядок отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним, декларация в установленные графиком сроки. Годовой порядок отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним, декларация по налогу на прибыль с приложениями, регистры – в установленные графиком сроки.

Согласно п.III.8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов (включая выделенные на отдельные балансы). В Уставе ООО «КОМОС ГРУПП» прописано наличие 5 филиалов, в учетной же политике в аспекте составления бухгалтерской отчетности упоминается лишь1 Московский филиал. Таким образом, можно сделать вывод, что либо нарушены общие требования к составлению бухгалтерской отчетности  организации, либо не корректно сформирован аспект учетной политики. Остальные требования к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 соблюдены. Содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках соответствует ПБУ 4/99. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составляются только к годовому балансу при соблюдении всех требований.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, ознакомиться с бухгалтерской отчетностью ООО «КОМОС ГРУПП» можно на официальном сайте компании в Интернете.

ООО «КОМОС ГРУПП», являясь головной организацией холдинговой структуры формирует комбинированную финансовую отчетность за год.

«Зарубежная практика рассматривает холдинги как консолидированную группу предприятий, представляющих собой не просто совокупность самостоятельных организаций, а некое экономическое единство – принципиально новый обособленный объект бухгалтерского учета». [17, с.1]. Наиболее распространенной формой групповых бухгалтерских документов является консолидированный бухгалтерский отчет, составленный на основе отдельных отчетов всех входящих в группу компаний, включая, головную и подчиненные.

В законодательстве и практике РФ консолидированная отчетность пока не получила широкого распространения. «В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ». [5, п.1.1]. Сводная бухгалтерская отчетность определяется Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

«Нельзя ставить знак равенства между двумя системами: консолидированной финансовой отчетностью и сводной бухгалтерской отчетностью. Сводная бухгалтерская отчетность была характерна для производственных объединений, действовавших в эпоху плановой экономики на основе единой государственной формы собственности. Такая отчетность составлялась путем арифметического сложения показателей деятельности предприятий, входящих в объединение, и по форме, и по содержанию не отличалась от отчетов самих предприятий. Свод отчетности имел иерархическую структуру: предприятие – объединение – ведомство – министерство. Он больше представлял интерес как инструмент контроля за выполнением народно-хозяйственных планов и статистического обобщения показателей по отраслевому принципу». [6]

Следует согласиться с мнением специалистов, которые проводят различия между понятиями сводной и консолидированной отчетности, поскольку консолидированная отчетность в отличие от сводной полностью исключает внутригрупповые обороты, создавая достоверную картину финансового состояния группы организаций как единого хозяйствующего субъекта.

Говоря о консолидированной отчетности в России, можно выделить несколько причин, которые на практике осложняют составление, а затем проведение аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

«Прежде всего, это невозможность отражения в отчетности фактического существования группы компаний с точки зрения национальных стандартов бухгалтерского учета». [10]

«Фактически термин «холдинг» присутствует в многочисленных публикациях, в периодической печати, электронных средствах массовой информации. Однако в нормативно-правовых актах РФ отсутствует». [4]

«Позиция современного российского налогового законодательства не соответствует сущности группы лиц, являющихся, по сути, единым бизнесом, участники которого реализуют общие экономические цели. Если во многих зарубежных юрисдикциях группа компаний для целей налогообложения рассматривается как один налогоплательщик независимо от количества юридических лиц, входящих в группу и находящихся под общим контролем, то в России каждое юридическое лицо – участник холдинга представляет собой самостоятельный субъект налогового права. Таким образом, консолидированный учет и отчетность, присущие законодательству экономически развитых стран, в полной мере невозможны в России, иначе это вошло бы в противоречие с установленными принципами налогообложения, поскольку группа организаций не указана среди субъектов налогообложения ни по одному из установленных налогов».[17, с.175]

«Многие группы, не закончившие юридической реструктуризации в направлении традиционной холдинговой структуры, вынуждены составлять не консолидированную финансовую отчетность, а комбинированную финансовую отчетность. Составление комбинированной отчетности выпадает из поля регулирования МСФО, поэтому компаниям приходится применять ими же разработанную учетную политику, обоснованность которой в дальнейшем должен оценить аудитор». [10]

Комбинированная финансовая отчетность ООО «КОМОС ГРУПП» подготовлена в соответствии с учетной политикой Группы, основанной на Международных стандартах финансовой отчетности. Краткое описание основных положений учетной политики приводится в примечании 3. Согласно заключению независимого аудитора (прилагается к отчетности), комбинированная финансовая отчетность ООО «КОМОС ГРУПП» представляет объективно во всех существенных аспектах финансовое положение Группы, ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с учетной политикой Группы на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Единственное замечание аудитора – «не раскрыты имена конечных контролирующих лиц в соответствии с МСФО 21 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

3.7 Рационализация организации бухгалтерского учета.

В связи с переходом российского бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуется ведение оперативного учета по МСФО, формирование документов по МСФО. На базе КАС «Бизнес Люкс», которая используется в ООО «КОМОС ГРУПП» создана подсистема «Формирование отчетности по МСФО». Данная подсистема могла бы стать удобным инструментом формирования бухгалтерской отчетности ООО «КОМОС ГРУПП» по МСФО.

Подсистема «Формирование отчетности по МСФО» предусматривает возможность создания в КАС «Бизнес Люкс» счетов международного формата, учитывает особенности ведения учета основных средств и нематериальных активов по МСФО, а также позволяет автоматически формировать отчетность по МСФО и корректировочную таблицу, отражающую все произведенные изменения по МСФО за любой период времени.

Подсистема «Формирование отчетности по МСФО» тесно связана с подсистемой «Бухгалтерский учет». В частности, если учетная политика предприятия требует ведения оперативного учета по МСФО, то все необходимые документы по МСФО формируются автоматически, на основании уже созданных в системе бухгалтерских документов. Если же такой оперативности не требуется, то все изменения по МСФО вносятся с определенной периодичностью с помощью механизма трансформации.

Выводы и предложения.

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Бухгалтерский учет в организациях может вестись по централизованной и децентрализованной формам. Крупные компании, имеющие филиалы или дочерние организации обычно используют децентрализованную форму ведения бухгалтерского учета. В бухгалтерии головной компании составляют сводную консолидированную отчетность по всей компании с учетом результатов деятельности всех структурных подразделений. Однако, на стадии составления бухгалтерской отчетности такое предприятие как ООО «КОМОС ГРУПП» - объект исследования встречается с рядом проблем. Во-первых, не уделено должного внимания положениям, регулирующим вопросы составления и представления сводной бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ. Во-вторых, невозможность отражения в отчетности фактического существования группы компаний (холдинга) с точки зрения национальных стандартов бухгалтерского учета. Термин «Холдинг» отсутствует в нормативно-правовых актах Российской Федерации. Следует также согласиться с мнением специалистов, которые проводят различия между понятиями сводной и консолидированной отчетности, поскольку консолидированная отчетность в отличие от сводной полностью исключает внутригрупповые обороты, создавая достоверную картину финансового состояния группы организаций как единого хозяйствующего субъекта. В законодательстве и практике Российской Федерации консолидированная отчетность по МСФО пока не получила широкого распространения. Несмотря на все трудности, комбинированная отчетность ООО «КОМОС ГРУПП» признана независимым аудитором объективной, соответствующей Международным стандартам. Имеющиеся небольшие замечания, по моему мнению, должны быть обязательно учтены, внесены корректировки в учетную политику организации. Учетную политику, я считаю, необходимо проработать как можно более детально, раскрыть цели, принципы, порядок составления, порядок внесения изменений, приложения. В пользу качественно разработанной учетной политики можно привести следующие аргументы:

- часто МСФО подразумевают возможность суждений и толкований, проработанная учетная политика позволит организации учесть все нюансы МСФО и достоверно отразить операции в отчетности;

- упрощение объяснения с аудиторами при наличии разногласий в трактовках стандартов.

Список литературы:

1.      Глушков И.Е. – Бухгалтерский учет на современном предприятии, ЭКОР, г.Новосибирск, 2003

2.      Кирьянова З.В. – Теория бухгалтерского учета, «Финансы и статистика», Москва, 2002

3.      Кондраков Н.П. – Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – ИПБ-БИНФА, 2002

4.      Куликов Л.А. – Законодательное закрепление понятия «холдинг» - «Налоги», 2009, №23

5.      Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности

6.      Плотников В.С., Шестакова В.В. – Финансовый и управленческий учет в холдингах – Москва, 2004

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

9.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

10. Проблемы аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО – «МСФО и МСА в кредитной организации», 2008, №3

11. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

12. Роберт Н. – Основы бухгалтерского учета, Москва, 1995

13. Составление финансовой отчетности по МСФО за 2009 год: какие российские и международные стандарты использовать – «Международный бухгалтерский учет», 2009, №9

14. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

15. Филина Ф.Н. – Новое ПБУ 1/2008: учетная политика организации – Гросс Медиа, РОСБУХ, 2009

16. Хорин А.Н. – Бухгалтерский учет и предпринимательство, «Бухгалтерский учет», 2001, №8

17. Шиткина И.С. – Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: Научно-практическое издание, Волтерс Клувер, 2006

18. Шмалензи Г. – Основы и проблемы экономики предприятия, «Финансы и статистика», Москва, 2001

19. Шнейдман Л.З. – Основы формирования учетной политики в условиях перехода к рынку, «Бухгалтерский учет», 1994, №8

20. http://buch-uchet.msk.ru

21. http://ru.wikipedia.org

22. www.audit-it.ru

23. www.npo-comp.ru

39