Оценка показателей финансового состояния предприятия

       

 Рассчитаем точку  безубыточности по первому способу,  используя формулы (3.1) и (3.2):

К_Т = З_пост/Д_м = 147000/112700=1,31

К_крi = К_Т * к_i

К_крА = 1,31 * 350 = 458,5 ед.

К_крБ = 1,31 * 560 = 733,6 ед.

К_крВ = 1,31 * 700 = 917 ед.

К_крГ = 1,31 * 140 = 183,4 ед.

Проведём расчёт точки  безубыточности по второму способу, используя формулы (3.3), (3.4), (3.5), (3.6):

К_дм = Д_м/В_р = 112700/392000 = 0,2875

В_кр = З_пост/К_дм = 147000/0,2875 = 511304,35 руб.

К_кр = В_рт/∑к_i * ц_i = 511304,35/392000 = 1,3

К_крi = К_кр * к_i

К_крА = 1,31 * 350 = 458,5 ед.

К_крБ = 1,31 * 560 = 733,6 ед.

К_крВ = 1,31 * 700 = 917 ед.

К_крГ = 1,31 * 140 = 183,4 ед.

Для проверки правильности проведённых расчётов можно использовать таблице2.

Таблица 2.

Проверка правильности расчётов точки безубыточности для многономенклатурного предприятия

 

Показатели	А		Б		В		Г		Всего
	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации	126	57771	140	102704	49	44933	1680	308112	513520
2. Переменные затраты	70	32095	105	77028	28	25676	1260	231084	365883
3. Маржинальный доход	-	25676	-	25676	-	19257	-	77028	147637
4. Общие пост. расходы									147000
5. Прибыль									≈ 0

 

По данным таблицы  видно, что, как и следует из определения  точки безубыточности, при критических  объёмах продаж видов продукции  А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

Для достижения безубыточного  функционирования предприятия рекомендуется  производить продукцию А объёмом  не менее 459 единиц, продукцию Б объёмом не менее 734 единиц, продукцию В объёмом не менее 917 единиц, продукцию Г объёмом не менее 184 единиц.

Третий способ определения  безубыточного объёма осуществляется путем распределения постоянных затрат между видами продукции пропорционально  переменным затратам.

Определение безубыточного  объёма производства может осуществляться в несколько этапов. На первом из них общая сумма постоянных затрат распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения, за которую в данном случае принята величина переменных затрат. На втором этапе рассчитывается безубыточный объём производства и реализации по каждому виду продукции (К_крi) по формуле:

К_крi = 3_постi/(ц_i - З_перi),                                                (3.7)

где З_постi – сумма постоянных расходов, относящихся к i-му виду продукции, руб.

Такой подход устраняет  отмеченный выше недостаток и позволяет решить задачу определения безубыточного объёма продаж предприятия с многономенклатурным производством.

Проведём расчёт по данному  методу, используя данные табл.

         1. Распределим постоянные затраты пропорционально переменным затратам между видами продукции: (стоимость продукции i-ого стоимости по переменным затратам * постоянные затраты).

А = 24500/279300*147000 = 12894,74 руб.

Б = 58800/279300*147000=30947,37 руб.

В = 19600/279300*147000=10315,79 руб.

Г = 176400/279300*147000=92842,11 руб.

         2. Проведём расчёт точки безубыточности  по каждому виду продукции:

К_крi = 3_постi/(ц_i - З_перi)                                                        (3.8)

К_крА = 12894,74/(126-70)=230,27 ед.

К_крБ = 30947,37/(140-105)=884,21 ед.

К_крВ = 10315,79/(49-28)=491,23 ед.

К_крГ = 92842,11/(1680-1260)=221,06 ед.

         Проверка правильности расчётов  проведена в таблице 3.

Таблица 3

Проверка правильности расчётов точки безубыточности по каждому виду продукции

 

Показатели	А		Б		В		Г		Всего
	Ед.	Итого	Ед.	Итого	Ед	Итого	Ед.	Итого
1. Выручка от реализации	126	29014,02	140	123789,4	49	24070,27	1680	371380,8	548254,49
2. Переменные затраты	70	16118,9	105	92842,05	28	13754,44	1260	278535,6	401250,99
3. Маржинальный доход	-	12895,12	-	30947,35	-	10315,83	-	92845,2	147003,5
4. Общие пост. расходы									147000
5. Прибыль									≈ 0

 

По данным таблицы  видно, что, как и следует из определения  точки безубыточности, при критических  объёмах продаж видов продукции А, Б, В, Г и затратах на их производство и сбыт, прибыль равна нулю.

По данному методу для достижения безубыточности работы всего предприятия рекомендуется  производить продукцию А объёмом  не менее 231 единиц, продукцию Б объёмом не менее 885 единиц, продукцию В объёмом не менее 492 единиц, продукцию Г объёмом не менее 222 единиц.

 

Задание 4. Анализ влияния по факторам на изменение  точки безубыточностив в условиях многономенклатурного производства

 

К факторам, которые влияют на критический объём продаж, относятся:

• цена единицы продукции;
• переменные затраты на единицу продукции;
• постоянные затраты на единицу продукции;
• постоянные затраты.

Взаимосвязь перечисленных  факторов и обобщающего показателя можно выразить следующей уже известной формулой:

К_кр = 3_пост/(ц_i – З_перi)                                                (4.1)

Если рассматривать  последовательно изменение значения только одного из перечисленных факторов, то точка безубыточности будет рассчитываться следующим образом.

При изменении цены реализации продукции критический объём реализации будет равен:

В_кр(ц) = 3_пост0/(ц₁ – 3_пер0),                                          (4.2)

где В_кр(ц) – объём реализации в точке безубыточности при цене (ц₁), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт отклонений в цене реализации (∆В_кр(ц)) составит:

∆В_кр(ц) = В_кр(ц1) – В_кр(ц0),                                                                  (4.3)

где В_кр(ц1) и В_кр(ц0) – объёмы реализации в точке безубыточности при ценах ц₁ и ц₀, руб.

При изменении переменных затрат на единицу продукции точка безубыточности составит:

В_кр(пер) = З_пост0/(ц₀ – З_пер1),                                       (4.4)

где В_кр(пер) – объём реализации в точке безубыточности при переменных затратах (пер1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения переменных затрат на единицу продукции (∆В_кр(пер)) равняется:

∆В_кр(пер) = B_кр(пep1) – В_{кр(пер0),}                                                         (4.5)

где B_кр(пep1) и В_{кр(пер0)} – объёмы реализации в точке безубыточности при уровне переменных затрат до реализации мероприятия (пер0) и после реализации мероприятия (пер1), руб.

При изменении постоянных затрат точка безубыточности будет равняться:

К_{кр(пост)} = З_пост1/(ц₀ – З_пер0),                                        (4.6)

где В_{кр(пост)} – объём реализации в точке безубыточности при постоянных затратах (З_пост1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения постоянных затрат (∆В_{кр(пост)}) составляет:

∆В_{кр(пост)} = В_{кр(пост1)} – В_{кр(пост0)}                                                   (4.7)

Влияние перечисленных  факторов на точку безубыточности можно  проанализировать. Очевидно, что наиболее чувствительно точка безубыточности реагирует на изменение продажной  цены единицы продукции. При этом указанные показатели находятся в обратной зависимости. Если предприятие работает в режиме, близком к его полной производственной мощности, то его руководство практически не имеет возможности управлять ценой в сторону ее понижения, поскольку объём продаж, который необходим для обеспечения окупаемости затрат, резко увеличивается и может выйти за рамки производственных мощностей предприятия. При низкой загрузке мощностей предприятия снижение цены продажи может рассматриваться как фактор, способный повысить прибыльность работы предприятия за счёт возможного увеличения выпуска и реализации продукции. Высока также чувствительность точки безубыточности к изменению переменных затрат на единицу продукции. Между данным фактором и обобщающим показателем имеется прямая зависимость. Даже незначительный рост переменных затрат отрицательно сказывается на результатах работы предприятия.

Увеличение постоянных затрат приводит к более высокому уровню точки безубыточности и наоборот.

Проведение анализа  влияния на точку безубыточности одного изделия всех факторов осуществляется с использованием приема цепных подстановок в определенной последовательности. При этом показатели с индексом 0 обозначают значения базисного периода, а с индексом 1 – текущего (отчетного). Сначала определяется изменение точки безубыточности за счёт изменения уровня постоянных затрат, затем за счёт изменения цен продажи и за счет изменения переменных затрат на единицу изделия.

К_{кр(усл1)} = З_пост1/(ц₀ – З_пер0)                                        (4.8)

К_{кр(усл2)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер0)                                        (4.9)

К_{кр(услЗ)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер1) = К_кр1                                           (4.10)

Изменение точки безубыточности составит за счет изменения:

а) суммы постоянных затрат К_{кр(усл1)} – К_кр0;

б) цены реализации продукции К_{кр(усп2)} – К_{кр(усл1)};

в) переменных затрат K_кр(ycл3) – К_{кр(усл2)}.

Для предприятий с  многономенклатурным производством  анализ влияния факторов на безубыточный объём продаж должен учитывать и  структурные сдвиги в ассортименте продукции. Учёт влияния изменений в ассортименте продукции в стоимостном выражении проводится по следующей формуле:

B_кp = З_пост/∑(y_i * (ц_i – З_перi)/ц_i) = З_пост/∑(у_i * (1 – З_перi/ц_i),     (4.11 )

где у_i = к_i * ц_i/∑(к_i * ц_i) – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки от реализации;

       З_пост  - постоянные затраты, руб.

       З_перi  - переменные затраты i-го вида продукции, руб.

       ц_i  - цена i-го вида продукции, руб.

         Анализ влияния по факторам  на изменение точки безубыточности  многономенклатурного предприятия проведём по исходным данным, аккумулированным в таблице 5.

Таблица 5

Исходные данные для  расчёта влияния факторов на изменение  точки безубыточности многономенклатурного предприятия

 

Показатели	По плану	Фактически
Постоянные затраты предприятия, тыс.руб.	1500	1800
Удельные переменные затраты, тыс.руб.
Изделие А	10	12
Изделие Б	20	26
Изделие В	14	18
Цена реализации единицы, тыс.руб.
Изделие А	35	48
Изделие Б	30	36
Изделие В	52	48
Количество реализованной  продукции, единиц
Изделие А	50	80
Изделие Б	220	90
Изделие В	80	70
Удельный вес в общей  сумме выручки
Изделие А	0,25	0,36
Изделие Б	0,36	0,32
Изделие В	0,39	0,32