Общая характеристика налогов

 

 Федеральные налоги устанавливаются федеральными органами управления России и взимаются на всей ее территории. При этом суммы федеральных налогов поступают в бюджеты разных уровней, т.е. часть федеральных налогов (иногда большая) направляется в территориальные бюджеты.

     Республиканские налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик и решениями органов власти краев, областей, автономных образований. При взимании налогов действуют различные льготы: необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и др.

     Для предприятия очень важно, за счет каких источников оно может оплачивать различные налоги. Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом:

• налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;
• налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС, акцизы, экспортные тарифы;
• налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство и уборку территории, налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, сборы за парковку автомобилей[9];
• налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2  Структура налогов и сборов

2.1 Прямые  налоги

     Налог на прибыль - основной вид налога юридических лиц.

     Плательщиками налога на прибыль являются:

предприятия и организации, в том числе  бюджетные, представляющие собой юридические  лица, независимо от подчиненности, формы  собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а  также созданные на территории России предприятия с  иностранными  инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с  законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

     Законодательство "О налоге на прибыль предприятий  и организаций" не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок;  предприятия - по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли,  полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

     От  других видов деятельности названные  предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.

     Объектом  обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи  важным  моментом  является правильное определение затрат,     включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

         Если предприятие получает доходы  в иностранной  валюте,  то они  также  подлежат  налогообложению в совокупности с выручкой, получаемой в рублях.

     В этом случае доходы в валюте  пересчитываются  в  рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления  доходов на валютный счет.

     Важным  моментом налогообложения является то, что для арендных      предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке  взносу в бюджет.

     Законом предусмотрены особенности определения  прибыли иностранных юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ[5].

     Предприятия, организации  и  иностранные  юридические  лица     платят  налог на прибыль в размере 35%; биржы и брокерские конторы, а также предприятия по прибыли от посреднических  операций и сделок – 45%.

       В случае если не представляется  возможным определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.

     В других странах ставка налога на прибыль  предприятий следующие: 

     Страна  Ставка налога (в %) на уровне центрального правительства

     Аргентина          33            

     Бразилия          35

     Великобритания   35 (для малых компаний - 25)

     Греция          40 (по торговым корпорациям - 46)

     Нидерланды 42

     Египет            40

     Ирландия          50 (для малых компаний - 40)

     Португалия          30 - 35

     Франция          42

     ЮАР          50 (в пром - ти по добыче алмазов - 56)

     Япония          35 - 40

     Международные договоры об избежании двойного  налогообложения и  предотвращению уклонения от налогов на доходы и  капитал являются условием сбалансирования взаимных  интересов  двух  или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и  обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц договаривающихся стран.

     Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли.

     Важное  место в налоговой системе  предприятий занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом.  Так страховой  тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий, организаций, учреждений  независимо от форм собственности определен в размере 38,5 %, в том числе фонд социального страхования - 5,4 %, государственный фонд  занятости населения  -  1,5 %,  обязательное медицинское страхование -3,6 %, в пенсионный фонд для названных работодателей – 28 %.  

2.2 Косвенные  налоги

     Налог на добавленную стоимость. Активизация  перехода к  рыночным  отношениям  обусловливает  необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных  с  формированием  стоимости.

     Таким налогом является налог на добавленную  стоимость.

Добавленная  стоимость  включает  в  себя в  основном оплату труда и  прибыль  и практически исчисляется как  разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,  материалов,  полуфабрикатов, используемых на их изготовление.

     Кроме того, в добавленную стоимость  включается амортизация  и  некоторые  другие  элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. 

     Плательщиками налога с оборота являются предприятия  и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы;  предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой  деятельностью,  индивидуальные  (семейные), частные предприятия; различные международные объединения и иностранные юридические лица.

     Налогооблагаемой  базой  для  данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара  от  производства  до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том  числе  производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных  на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

     Объектами налогообложения являются также  товары,  ввозимые     на территорию России в соответствии с установленными таможенными  режимами, исключая гуманитарную помощь.

     Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

     Освобождаются от налога на добавленную стоимость  услуги  в     сфере народного  образования, связанные с учебно-производственным процессом,  плата  за  обучение  детей  и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными  и  престарелыми,  ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

     Многие  страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления ) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения[5].

     Акцизы  являются косвенным налогом, включенным в цену  товара, и оплачивается покупателем.

     Акцизы, как налог на добавленную стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

     Объектом  налогообложения является оборот (стоимость)  подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным  ценам,  включающим акциз.

     К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,   бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи и т.д.

     Сумма акциза учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стоимость.

     Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России. 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Государственная власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества.

      Сущность  налогов заключается в отношениях безвозмездного присвоения. Государство осуществляет обязательные сборы с юридических и физических лиц. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и юридических лиц и государства по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

     Налоги  – совокупность финансовых отношений, они связаны с формированием  денежных доходов государства (бюджета  и внебюджетных фондов), которые необходимы ему для выполнения его функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. Налоги это объективная необходимость, они обусловлены развитием общества. Государство формирует налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.