Налоговые платежи предприятий

     Налоговой базой по объектам налогообложения  имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

     Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения  определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

     В соответствии со ст. 399 Налогового кодекса  расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество (ф. 701.02) представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Расчет предназначен для определения текущих платежей по налогу на имущество по срокам уплаты 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода по налоговой базе - остаточной стоимости объектов налогообложения на начало налогового периода. Вновь созданные предприятия представляют расчет до 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет. Для вновь созданных предприятий в соответствии с п. 2 ст. 166 Налогового кодекса первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года. Следовательно, если вновь созданные предприятия не приобретали основные средства и нематериальные активы до срока представления расчета, то данный расчет представляется в виде так называемой «пустографки». В случае, если основные средства и нематериальные активы были приобретены в течение налогового периода, базой для исчисления налога на имущество будет стоимость приобретенных активов.

     Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

     Объектами обложения являются транспортные средства, находящиеся на праве собственности, подлежащие государственной регистрации.

     Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств. К ставкам применяются поправочные понижающие коэффициенты на срок эксплуатации.

     Плательщиками социального налога являются:

     1) индивидуальные предприниматели; 

     2) частные нотариусы, адвокаты;

     3) юридические лица-резиденты Республики  Казахстан, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи;

     4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан  через постоянные учреждения.

     2. По решению юридического лица-резидента  его структурные подразделения  могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

     Объектом  налогообложения являются расходы  работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала.     

       В случае если объект обложения,  определенный в соответствии с Налоговым Кодексом, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

     Социальный  налог исчисляется по ставке 11 процентов.

     Плательщиками акцизов являются физические и юридические  лица, которые:

     1) производят подакцизные товары  на территории Республики Казахстан;

     2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

     3) осуществляют оптовую, розничную  реализацию бензина (за исключением  авиационного) и дизельного топлива  на территории Республики Казахстан; 

     4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров;

     5) осуществляют реализацию конкурсной  массы подакцизных товаров.

     Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

     Ставки  акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу  измерения (твердые) в натуральном  выражении.

     Ставки  акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

     На  все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.  

2.2 Роль налоговых платежей предприятий в пополнении государственного бюджета: анализ 2007-2009гг. 

       Почти девять десятых всех доходов республиканского бюджета формируются за счет поступлений по трем видам налогов. Так, от корпоративного подоходного налога, НДС и использования природных и других ресурсов поступило средств в республиканский бюджет в 2007 году в сумме 1482,4 млрд. тенге или 86% доходов, неналоговые поступления - 56,8 млрд. тенге или 4% официальные трансферты (бюджетные изъятия от областных бюджетов) - 96,4 млрд. тенге или 5,6%.  Доля таможенных платежей, акцизов и других сборов в республиканском бюджете составляет менее 5%. Как мы видим, исполнение доходной части республиканское бюджета, в основном зависит от корпоративного подоходного налога (834,0 млрд. тенге) и поступлений от использования природных ресурсов (304,2 млрд. тенге). В свою очередь, от сырьевого сектора поступило корпоративного подоходного налога в сумме 369,8 млрд. тенге, роялти от организаций сырьевого сектора поступили в сумме 83,6 млрд. тенге, а по разделу продукции сырьевого сектора - 26,7 млрд. тенге.

       За 2008 год в государственный бюджет поступил доход в сумме 2098,2 млрд. тенге и в республиканский бюджет - 1626,7 млрд. тенге, или 77,5%, а в местные бюджеты - 471,5 млрд. тенге, или 22,5%. При этом из 471,5 млрд. тенге были изъяты 95,0 млрд. тенге в республиканский бюджет. В результате в распоряжении местных исполнительных органов остались доходы в сумме 376,5 млрд. тенге. В свою очередь, из республиканского бюджета были выделены целевые трансферты местному бюджету на 278,0 млрд. тенге и кредитов на сумму 43,2 млрд. тенге.

       Корпоративный подоходный налог в доходах   государственного   бюджета занимает долю от 28 до 30% в разные годы, то есть это самый доходообразующий налог.  В Приложении 1 представлена структура доходов бюджета за 2007-2009 годы. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2007 году корпоративный налог поступил в государственный бюджет Республики Казахстан в размере 382814 млн. тенге, что составило 29,7% к общему доходу бюджета (1286734 млн. тенге) и 32,2 % к налоговым поступлениям. В 2008 году корпоративный подоходный налог в государственном бюджете увеличился  в 2,17 раз или на 451518 млн. тенге и составил сумму 834332 млн. тенге. Доля корпоративного подоходного налога в 2005 году в общем доходе бюджета составила 39,7% (2098532 млн. тенге) и к налоговым поступлениям его доля составила 41,7% (1998314 млн. тенге).

       Данные 2009 года свидетельствуют о том, что корпоративный подоходный налог был собран за этот период в сумме 506436 млн. тенге, что выше на 87232 млн. тенге за аналогичный период 2008 года. Доля корпоративного подоходного налога за указанный период 2006 года составила к общим доходам бюджета 32,3% (1566220 млн. тенге) и к налоговым поступлениям его доля составила 34,0% (1488612 млн. тенге).

       Как видим, рост доли корпоративного подоходного  налога в общих налоговых поступлениях является довольно значительным. Доля поступления корпоративного подоходного налога имеет тенденцию к увеличению, так если в 1997 году его доля составляла только 9,9%, то  уже в 2007 году она составила 32,2%.

       Основными плательщиками корпоративного подоходного  налога являются крупные предприятия Республики Казахстан, среди которых наибольшие поступления дали такие предприятия  сырьевого сектора,  как ТОО  «Тенгизшевройл», от которого поступило корпоративного подоходного налога в 2006 году за первое полугодие – 132301 тысяч тенге, 99882 тысячи тенге было уплачено АО «Разведка Добыча «Казмунайгаз» и третьим по величине налогоплательщиком в сырьевом секторе является  ОА «Тургай-Петролеум», от которого поступило в бюджет 68855 тысяч тенге корпоративного подоходного налога. Среди других отраслей промышленности наиболее крупными плательщиками корпоративного подоходного налога за тот же период являются такие предприятия, как ТОО «Концерн «Цесна-Астык» от которого поступило в бюджет 1953 тысячи тенге корпоративного подоходного налога,  АО «Кант», перечисливший в бюджет указанный вид налога в сумме 1069 тысячи тенге.

       Корпоративный подоходный налог, начиная с 2002 года, согласно Закону «О бюджетной системе  Республики Казахстан» от 17 ноября 2001 года №1853  между республиканским и местным бюджетами не распределяется, а полностью используется для формирования доходов республиканского бюджета.

       В 2007 году поступления НДС в республиканский бюджет составили 234 788 млн. тенге. Удельный вес поступления НДС к налоговой части дохода республиканского бюджета составил 28,7% (налоговые поступления составили 816 458 млн. тенге), к общим доходам республиканского бюджета, который в 2004 году составлял 961 859 млн. тенге удельный вес НДС составил 24,4%. Динамика поступления налога на добавленную стоимость за 2007-2009 годы представлена на рисунке 1. 

     Рисунок 1. Динамика поступления НДС в составе доходов государственного бюджета за 2007-2009 гг. 

       За 2008 год в республиканский бюджет поступил доход в сумме 1 723 913 млн. тенге. При этом налоговые поступления республиканского бюджета составили 1 561 912 млн. тенге или 90,6% к доходу, а НДС составил 343 926 млн. тенге или 19,9% к поступлениям общего дохода республиканского бюджета и 22,0 % к налоговым поступлениям республиканского бюджета. Такое снижение удельного веса НДС в доходах бюджета было связано с тем, что часть дохода НДС была направлена на формирование местных бюджетов. В результате в распоряжении местных исполнительных органов остались доходы в сумме 376,5 млн. тенге. В свою очередь, из республиканского бюджета были выделены целевые трансферты местному бюджету на 278,0 млн. тенге и кредитов на сумму 43,2 млн. тенге.

       В 2008 году сумма возмещения НДС по нулевой ставке на экспорт составила 139,0 млрд. тенге и по сравнению с 2007 годом увеличилась в 1,5 раза. Это огромная поддержка отечественных товаропроизводителей. Однако возмещения из НДС из республиканского бюджета в основном получают крупные компании, акционерные общества, производящие нефть, металл, а также хозяйствующие субъекты, экспортирующие пшеницу и другое сырье.

       В 2009 году доход республиканского бюджета составил 1 847 225 млн. тенге, то есть произошло незначительное увеличение доходности республиканского бюджета по сравнению с предыдущим 2008 годом, а именно на 123 312 млн. тенге. Налоговые поступления республиканского бюджета составили в 2009 году 1 667 823 млн. тенге или 90,3% к общему доходу. В составе налоговых поступлений доля НДС составила 489 572 млн. тенге или 29,3%, а к общему доходу республиканского бюджета доля НДС составила 26,5 %.

       По  итогам 2009 года налоговые поступления  в компетенции Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан  в бюджет от предприятий мониторинга составило 2089,2 млрд. тенге, что по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года меньше на 577,0 млрд. тенге, или на 21,6%.

       Наибольшее  снижение произошло по отраслям: добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях - на 19,3%, или на 377,3 млрд. тенге, металлургическая промышленность и производство готовых металлических изделий - в 2 раза, или на 94,6 млрд. тенге, банковская деятельность - на 35,1%, или на 40,7 млрд. тенге, и строительство на 10,7%, или на 4,7 млрд. тенге (Приложение 2).

       Уменьшение  поступлений объясняется внесением изменения в Налоговый кодекс в части снижения ставок КПН с 30% до 20%, НДС с 13% до 12% и введением фиксированной ставки социального налога. Кроме того, значительно повлияло снижение объемов производства по отдельным предприятиям нефтяного и горнорудного секторов экономики в связи со снижением цен на нефть и металлы.