Налоговая система:проблемы и пути их решения

     Труд  как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением  не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который  превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы.

     Наконец, последний запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в  настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран  государство использует в отношении  граждан и неграждан принцип  резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность) [19, c. 74].

     Таким образом, для обеспечения стабильного  развития всякая страна должна учитывать  и строго соблюдать все вышеперечисленные  базовые принципы налогообложения. В случаи не соблюдения этих принципов, налоговая система будет являться не устойчивая, будет страдать государство, предприятия и население.

     Если  взять эти базовые принципы налогообложения  за основу, то мы увидим, что для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы  главным является достижение оптимального соотношения между стимулирующей  и фискальной ролью налогов. В  этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являются более  справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным  налоговым ставкам и общее  упрощение налоговой системы. И  при этом система администрирования  налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков [19, c. 76].  
 
 
 
 
 
 

3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

     Главной проблемой нашей страны, как и  многих других стран в последние  три года является финансовый кризис. Налоговое регулирование – классика  антикризисной политики. В новейшей экономической истории практически всех развитых и большинства развивающихся  стран  на  этот  счет  представлено  много  примеров. Намерение координировать налоговую политику в рамках обеспечения макроэкономической стабильности ясно выражено в итоговых документах Лондонского саммита «двадцатки».

     Россия  в этом ряду не является исключением. Необходимость проведения антикризисных  мер  была  очевидна  уже  в 2008  году,  некоторые  из  них  были реализованы в ходе реформирования налогового законодательства и действуют  с 1 января 2009 года. Практически все  введенные с 2009 и 2010 года изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) направлены на облегчение положения налогоплательщиков.

     Налоговая  реформа –  важнейший  элемент  экономической  политики, главным  приоритетом  которой  является  безусловное  выполнение государством всех обязательств перед гражданами. Но на это нужны средства. А  ведь  доходы  бюджета – 2009  сокращены  почти  на 40 %  от  изначально  запланированных.  Задача  налоговой  системы– эффективно мобилизовать финансовые ресурсы в  бюджетную  систему. В  то же  время,  именно налоговая система, как минимум, не должна препятствовать бизнесу бороться за выживание, и как максимум, создать предпосылки для скорейшего начала роста и модернизации экономики [18, c. 44].

     В ходе реализации налоговой реформы  изменения  происходят по многим налогам. Меньше всего изменилось косвенное налогообложение – это касается и ставок, и налогового механизма в целом, поэтому в перспективе намечен ряд мер по его совершенствованию [16, c. 73].

     В 2010 году произошли некоторые изменения  в налоге на добавленную стоимость. Наряду с прежний порядком возмещения у компаний появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой статье 176.1 Налогового кодекса РФ. Начиная с I квартала 2010 года налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам «камералки» выяснится, что налог был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования).

     Список  не облагаемых НДС операций пополнился с 2010 года еще несколькими видами операций: — оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование  некоммерческим организациям на осуществление  их уставной деятельности; — реализация коммунальных услуг, предоставляемых  управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными  потребительскими кооперативами; —  реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в  многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или  иными специализированными потребительскими кооперативами. В 2010 году  так и не произошло ожидаемое снижение ставки НДС, для  добросовестных  налогоплательщиков предполагается внести в НК РФ изменения, направленные на сокращение сроков и упрощение процедуры возмещения НДС при использовании нулевой ставки налога [22].

     Совершенствование  акцизного налогообложения  в  перспективе  связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть  восстановление  полученных  налоговых  вычетов  и  уплату  соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

     С 1 января 2010 г. в среднем на 20 процентов  повысились ставки акцизов на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9 процентов включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы  выросли на 40 процентов. Также увеличилась  ставка на моторные масла и автомобильный  бензин. Cамое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - они возросли почти в три раза [22].

     В основном изменения происходят в части  прямого налогообложения. На протяжении нескольких лет не утихают споры вокруг такого налога, как  налог на доходы физических лиц. Недовольства, прежде всего, связаны с единой для всех ставкой данного налога.   Однако ставку налога на доходы физических лиц в ближайшей перспективе пересматривать не предполагается, хотя в Государственную Думу и в другие  компетентные  органы  неоднократно  вносились  предложения  о  введении прогрессивной шкалы налогообложения, что соответствует мировой практике и принципу  справедливости  налогообложения. С 2010 года вычет на продажу имущества находившегося в пользовании не более пяти лет увеличился до 250 000руб. Имущественный вычет в размере не выше 2 млн рублей с 2010 года можно применить при покупке не только жилья, но и земельных участков, предназначенных для строительства, или на которых уже расположены жилые дома[23].

     Самым  крупным  изменением,  в  результате  реализации  антикризисных мер, безусловно, стала отмена единого социального налога.

     С 1 января 2010 года вступит в силу Федеральный  закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее  –  Закон № 212-ФЗ),  который  регулирует  отношения,  связанные с исчислением и уплатой  страховых взносов. Глава 24 Налогового кодекса «Единый  социальный  налог»  утратит  силу. Страховые взносы  должны  перечисляться отдельно в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) [21]. 

     Действие  нового  закона не  распространяется  на  взносы на  обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами. 

     Главное, что изменится, размер ставок. Вместо ставки ЕСН в размере 26 процентов с 2011 года в общей сложности по всем взносам придется платить 34 процента. Сейчас общий размер ставки по фондам останется на уровне 26 процентов: в ПФР – 20 процентов, ФСС – 2,9 процента, ФФОМС – 1,1 процента и ТФОМС – 2 процента (ст. 57 Закона  № 212-ФЗ). Из 20 процентов взносов в ПФР  за лиц, которые родились в 1966  году и старше, взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 1967 года рождения и младше – 14 процентов на страховую и 6 процентов на накопительную часть [21].

     Наиболее  существенные преимущества с 2009 года предоставлены налогоплательщиками  по  уплате  налога  на  прибыль.  Главное,  что  ставка  налога снижена до 20 %, причем  за  счет  части,  зачисляемой  в федеральный бюджет, поэтому  налогоплательщики могут  также  рассчитывать  и  на  снижение  региональной ставки на 4 %, как было ранее. В 2010 году были внесены некоторые изменения правил расчета налога, в то же время по налогу на прибыль остается еще масса нерешенных вопросов, провоцирующих налогоплательщиков на получение необоснованной налоговой выгоды и затрудняющих процесс налоговой проверки [15, c. 92].

     Решение крайне сложной проблемы налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами в ближайшие три года выходит на первый план. Ввиду  нестабильности  финансовых  рынков  будет   уточняться  редакция  ст.280 «Особенности  определения  налоговой  базы  по  операциям с ценными бумагами» НК РФ в частности определения рыночных цен ценных бумаг для расчета налога на прибыль организаций. В первую очередь намечается сократить – с 12 месяцев  до 90  дней –  срок,  в  течение  которого  цена  на ценную  бумагу  будет считаться рыночной, относительно цены, сложившейся на торгах в прошлом [22].

       В   течение  ряда  последних   лет  надежным  источником  федерального бюджета субъектов  Российской Федерации был налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который неизменно рос более высоким темпами, чем налоговые поступления в целом, и вышел на второе место по значению в налоговой  системе  Российской Федерации,  что  в  основном можно  объяснить  правилами определения  налоговой базы, поставившими величину налога в зависимости от стоимости добытых полезных ископаемых. С  середины 2008  рост цен на полезные ископаемые прекратился и началось их существенное падение, соответственно  упали  и  размеры  налоговых  поступлений.  С 2009  года  существенно расширен диапазон применения нулевой ставки НДПИ [12, c. 16].

     Одновременно  с некоторым реформированием существующего налогового механизма, как очевидно, приводящего к дифференциации и  индивидуализации  налоговых  ставок,  начинается  работа  по  переходу  к  налогообложению добавочного дохода нефтедобывающих отраслей. Поскольку сам механизм для России является абсолютно новым и сложным, ясно, что переход на новую систему  в  одночасье  нецелесообразен,  поэтому  в  ближайшей перспективе можно рассчитывать  только  на  пилотный  проект,  связанный  с  внедрением  налога  на отдельных месторождениях [23].

     К налогам на природные ресурсы, кроме  НДПИ относится  также и водный налог, ставки которого не пересматривались с момента введения в действие в 2004 году главы 25.2 НК РФ, то есть эти ставки рассчитывались исходя из кономических условий 2003  года. По расчетам специалистов, ставки водного налога  обеспечивают  поступление  сумм  налога,  соответствующих  менее  чем 30% затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. Естественно, что заниженные ставки налога не способствует  рациональному  водопользованию,  предопределяют  необходимость  государственных  дотаций  из  бюджета,  целесообразность  предоставления  которых экономически  не  обоснованна,  поэтому  готовится федеральный  закон,  предусматривающий индексацию ставок налога начиная с 2010 года. Кроме того, намечается пересмотр плательщиков налога с целью приведения в единообразный вид ряда понятий налогового  законодательства и Водного кодекса Российской Федерации [15, c. 89].

     В  результате  реализации  антикризисных  мер,  изменения  коснулись  не только налогов, а также и специальных  налоговых режимов.  В  отличие  от предыдущих  лет, изменения  упрощенной  системы налогообложения в перспективе несколько ограничат круг потенциальных налогоплательщиков  за  счет  организации   и  индивидуальных  предпринимателей,  занимающихся  торгово-посреднической деятельностью, и некоммерческих организаций,  поскольку  именно  в  этих  сферах  деятельности  чаще  всего  отмечались злоупотребления полученными преимуществами при помощи различных налоговых схем. В Налоговый кодекс РФ с 2010года были внесены изменения, дающие возможность перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января текущего года организациям, доход которых за 9 месяцев 2009 года составил не более 45 млн. руб. При этом до 60 млн. руб. увеличен предельный размер доходов, дающий право на применение этого режима [23].

     Справедливым  является то, что с 2009 года принято  решение ограничить сферу  применения  ЕНВД  теми  налогоплательщиками,  среднесписочная  численность работников у которых  за предшествующий календарный  год не превысила 100 человек. В то же время организация с численностью работников далеко не всегда является микробизнесом – все зависит от объема ее деятельности.   На 2010 год установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход равный 1,295.   С 2010 года сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % [17, c. 65].