Налоговая система:проблемы и пути их решения

">     В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный  налог, налог с владельцев транспортных средств [7, c. 128].

     Что касается  возникновения целостной  налоговой системы,  в ее формировании в России можно выделить 3 этапа:

     1 этап (1991-1993) - принятие закона об  основах налоговой системы РФ.

     Налоговая система в Российской Федерации  практически была создана в1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также  права и обязанности налоговых  органов. Налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     С одной стороны, нужно ослабить налоговое  давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки  для восстановления утраченных оборотных  фондов, для повышения уровня выпуска  продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.

     С другой стороны, стоит проблема сбалансирования  текущего бюджета по доходам и  расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения  финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение  требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы  было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений  между налогоплательщиками и  государством [3, c. 373].

     2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением  большого количества изменений  и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

     Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический  и финансовый кризис требовал от Правительства  РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.

     Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

     Кризис  выявил крупные недостатки в налоговом  законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных  производителей, противоречивость отдельных  положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения  от налогообложения. Все это подчеркнуло  необходимость осуществления налоговой  реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу [3, c. 385].

     3 этап (1998-наше время) - этап введения  в действие единого документа  по налогам.

     Первый  проект кодекса был внесен в Государственную  Думу еще в начале 1996 года Распоряжением  Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При  этом к тому времени в правительстве  была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После  многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом  следующего года кодекс был впервые  вынесен на обсуждение палаты в целом.

     Окончательно  первая часть кодекса была принята  Думой уже в период правления  кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное  голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись  Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые  официально опубликована Первая часть  Налогового кодекса Российской Федерации [9, c. 6].

     21 июля 1998 года документ был направлен  Госналогслужбой России для ознакомления  и использования в работе во  все инспекции.

     1 января 1999 года Первая часть Налогового  кодекса РФ вступила в силу.

Вторая  часть Налогового Кодекса принята  Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года [9, c. 7].

         2.2 Принципы построения налоговой системы

     В современном мире налоговая система  любой страны выступает важнейшим  звеном не только финансовой системы  государства, неотъемлемой частью которой  она является, но и общей системы  экономического регулирования. Налоговые  системы используются как действенный  инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения [18, c. 40].

     Решение этих задач не происходит автоматически  путем введения системы налогов. Способность налоговой системы  в целом и каждого налога в  отдельности выполнять возложенные  на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

     Принципы  построения налоговых систем в налоговой  теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

     -принцип справедливости (равенства) налогообложения;

     -удобство сроков и способов уплаты;

     -определенность и точность налогов;

     -экономичность (эффективность) налогов, расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше [9, c. 195].

     Общепризнанно, что при всей важности каждого  из этих принципов главным из них  является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь  заключается в том, что справедливость - категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике  же она является "чужеродным" элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия  о справедливости вызывают различные  понятия экономической и налоговой  справедливости.

     В настоящее время в мировой  налоговой теории имеются две  основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального  и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий  их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем [13, c. 17].

     В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень  налоговых ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную  сеть льгот и дифференциацию налоговых  ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

     В соответствии с этими двумя позициями  принцип справедливости формулируется  в первом случае как принцип вертикального  и горизонтального равенства  налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, независящей от величины облагаемого дохода.

     Во  втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов:

     -принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

     -принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково [5, c. 124].

     Реализация  этого принципа достигается путем  прогрессивного налогообложения, при  котором налоговые ставки увеличиваются  в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

     Та  и другая позиция в налоговой  теории обосновываются достаточно аргументирование, поэтому каждая из них имеет право  на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые  системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных  налоговых ставок в зависимости  от уровня доходов, так и в скрытой - преимущественно через систему  льгот, иногда в прямой и скрытой  форме одновременно.

     Наряду  с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой  теории разработан ряд специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность  взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых  ставок; обоснованность системы налоговых  льгот; оптимальное сочетание налоговых  функций (прямых и косвенных налогов  в доходах бюджета) и др. Каждый из этих принципов (в литературе встречаются  другие их формулировки) относится  к тому или иному элементу налоговой  системы, поэтому их перечень можно  многократно расширить. В совокупности же они составляют принцип эффективности  и оптимальности налоговой системы      [6, c. 337].

     Для российской налоговой системы, как  и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного  типа государственного устройства, в  особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система  должна быть в своих главных характеристиках  единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые  региональным органам государственной  власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых  систем, разрушению тем самым единого  налогового пространства.

     Принципы  построения налоговой системы в  своей совокупности должны создавать  условия для эффективного выполнения налогами своих функций.

     Кроме этих ставших уже классическими  норм, современная практика налогообложения  выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так  называемых запретов). Среди них выделяют следующие:

     1) запрет на введение налога  без закона;

     2) запрет двойного взимания налога;

     3) запрет налогообложения факторов  производства;

     4) запрет необоснованной налоговой  дискриминации [6, c. 340].

     Первый  принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и  в настоящее время в любом  современном государстве любое  налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями  граждан в органах законодательной  власти (в парламенте).

     Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может  облагаться идентичным налогом более  одного раза (так называемое юридическое  двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной  системы налогообложения, при которой  власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами [6, c. 342].

     Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы  производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и  капитал. Поскольку этот запрет носит  экономический характер, то он не закреплен  каким-либо образом в законодательных  документах. Однако это не мешает властям  во всех достаточно развитых странах  следовать ему столь строго, как  если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось  и формируется при непременном  соблюдении этого основополагающего  запрета.

     Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль  и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый  из производства: капитал, примененный  в процессе производства, защищен  от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал  прибыль практически всегда освобождается  от налога, если она реинвестируется  на развитие производства в рамках этого же предприятия [10, c. 251].