Налоговая политика на современном этапе развития экономики России, её направленность и результативность

     В отличие от налоговой стратегии  налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

     Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

     При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как  субъекты, принципы формирования, инструменты, цели и методы налоговой политики.

     Субъектами налоговой политики, в зависимости от государственного устройства, выступают федерация, субъекты федерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, городские округа, поселения, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах их полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики региона в целом.

     Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

     • соотношение прямых и косвенных  налогов;

     •применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание    пропорциональных ставок;

     • дискретность или непрерывность  налогообложения;

     • широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

     •использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

     Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

     В целом указанные принципы обуславливают  основные направления налоговой  политики, ее социальный характер и  структурные элементы. Используя  указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся  экономики: стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

       Налоги влияют и на объем производства через совокупный спрос. Понижение налогов способствует росту производства, а увеличение налогов, наоборот сдерживает его. Тем самым подоходный налог, влияя на совокупный спрос, выступает и как форма принудительного сбережения.

     Необходим учет эффекта мультипликатора совокупного  спроса при применении налоговых  рычагов. Зависимость совокупного  спроса и налогов выражается в  следующем: во время повышения налогов  совокупный спрос уменьшается, и, наоборот, при понижении налогов совокупный спрос возрастает.

     Учет  отмеченных выше зависимостей позволяет  государству ставить задачи и  достигать их с помощью налоговых  методов. Если, например, государство  ставит целью увеличение совокупного  спроса, то в этом случае оно уменьшает  прямые налоги, устанавливая соответствующий  налог. Аналогичным образом государство  использует косвенные налоги. Они  включаются в цену товаров и, тем  самым, уменьшают совокупный спрос. Поскольку эти налоги по сравнению  с прямыми более регрессивны, то они способны оказывать на совокупный спрос еще большее влияние. Основным преимуществом косвенных налогов  является их оперативность. Прямые налоги изменяют редко, так как их состав и величина тесно связаны с формированием государственного бюджета, а косвенные налоги можно менять в течение года. Именно поэтому косвенные налоги выступают средством проведения дискретной политики, а прямые налоги - недискретной.

     Дискретная налоговая политика предполагает сознательное изменение ставок налогов в зависимости от экономической конъюнктуры. Кризисная ситуация в экономике предполагает снижение ставок налогов. Когда экономика на подъеме и есть опасность ее «перегрева», чревато резким вхождением в кризис, ставки налогов могут повышаться, сдерживая тем самым совокупный спрос и экономический рост.

     Недискретная налоговая политика обусловлена тем, что ставки налогов в течение длительного времени не пересматриваются и эффект ее мер оказывается в зависимости от ее конъюнктуры. Если происходит экономический рост, то это предполагает  рост доходов субъектов экономики. Соответственно происходит рост налогов на личные доходы, прибыль, добавленную стоимость и т.д., что оказывает сдерживающее влияние, как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение и тормозит экономический рост, предотвращая «перегрев» экономики. В условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры доходы снижаются, соответственно, снижается объем налогов, что сдерживает сокращение совокупного спроса и совокупного предложения, падение темпов экономического роста. Таким образом, как бы автоматически действуют своего рода «встроенные стабилизаторы».

     Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок      Налоговая  политика  проводится   (осуществляется)   ими   посредством методов:

     • Управление заключается в организующей и распорядительной  деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на  создание совершенной  системы  налогообложения и основывается на познании   и   использовании  объективных закономерностей ее развития.

     • Информирование (пропаганда)  — деятельность  финансовых  и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков  информации  необходимой им  для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном  случае  имеется в виду информация о действующих налогах и сборах,  порядке их  исчисления  и сроках уплаты и т.п.

     • Воспитание имеет своей целью  привитие  налогоплательщикам  осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих  налоговых  обязанностей, и  предполагает  осуществление  просветительской   работы   по   разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

     • Консультирование  сводится  к  разъяснению  финансовыми  и  налоговыми органами  лицам,  ответственным   за   исполнение   налоговых   обязанностей положений  законодательства  о  налогах  и  сборах,  применение  которых  на практике вызывает у  них затруднения.

     • Льготирование — деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным  категориям налогоплательщиков  (плательщиков  сборов)  возможности не уплачивать налоги или сборы.

     • Контролирование представляет собой  деятельность  налоговых  органов  с использованием  специальных  форм   и   методов   по   выявлению   нарушений законодательства о  налогах  и  сборах,  в  конечном  счете,  нацеленную  на достижение высокого уровня налоговой  дисциплины среди  налогоплательщиков  и налоговых агентов.

     • Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению  налоговых  обязанностей  посредством  применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

     Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

     • экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;

     • фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

     • социальные - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;

     • международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

     1.3 Налоговый механизм.

     Практическое  проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Именно налоговый механизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

     Участие государства в регулировании  экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

     Важным  средством осуществления политики государства в области регулирования  доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

     Роль  налоговой ставки для осуществления  государственной политики состоит  в возможности использования  различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

     Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнктурой.