В состав этих подразделений (групп или  отделов) целесообразно вводить:

• финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
• бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
• юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

     В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию (рис.1.6.).

     Рис.1.6. Организация налогового планирования¹³

     Каждый  из участников оптимизации налоговых  платежей выполняет четко определенные функции:

• руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
• юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами
• бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить
• специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

     Налоговое планирование предусматривает несколько  уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков (рис.1.7.)

     Рис.1.7. Уровни налогового планирования¹⁴

     Уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен.

     Уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия.

     Уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

     Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

     Глава II. Анализ налогообложения предприятий

     2.1. Поступление налогов предприятий в бюджет РФ

     По  оперативным данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8%. Это отражено в табл.2.1.

     Таблица 2.1.

     Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам (млрд рублей)¹⁵

     Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1%.

     Всего в январе-ноябре 2009 года в федеральный  бюджет поступило 2 718 млрд рублей администрируемых доходов, что на 30% меньше, чем в  январе-ноябре 2008 года.

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (40%), налога на добычу полезных ископаемых (32%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%) (рис.2.1.).

     Рис.2.1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-ноябре 2009 года (в %)¹⁶

     Сравнительно  благоприятную динамику среди отраслей экономики демонстрируют предприятия, чья деятельность связана с добычей и переработкой сырья, говорит главный экономист УК "Финам Менеджмент" Александр Осин. "Это мировая тенденция. К примеру, реальный спрос на нефть, несмотря на кризис в кредитной сфере, к текущему моменту снизился на мировом рынке лишь на 1% в годовом выражении", - отметил экономист. Отсюда и относительно высокие темпы прироста отчислений НДПИ: в августе они составляли 92,7 млрд рублей, а в сентябре уже выросли до 109,3 млрд рублей. Если в среднем в январе-июле сборы НДПИ в его нефтяной части составляли 61 млрд рублей в месяц, в августе они составили 86 млрд рублей, а в сентябре - уже 101,9 млрд рублей. Очевидная причина такого увеличения - рост мировых цен на нефть.¹⁷

     В годовом выражении в январе-сентябре поступление налогов и сборов в федеральный бюджет снизилось  на треть. Налоговые поступления в России из-за кризиса остаются на довольно низких уровнях. По статистике ФНС, в январе-сентябре 2009 года в федеральный бюджет поступило 2 195 млрд рублей налогов и сборов. Таким образом, снижение поступлений по сравнению с тем же периодом прошлого года составило 32%.

     2.2. Структура основных налоговых поступлений в бюджет РФ

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-ноябре  2009 года составили 1 086 млрд рублей и по сравнению с январем-ноябрем 2008 года выросли на 10%.

     В январе-августе 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 613,6 млрд рублей, снизившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 49,6%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 4,7 процентного пункта. Доля налога на добычу газа горючего природного увеличилась на 2,7 процентного пункта, составив 7,9%. В августе 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 99,8 млрд рублей, что на 1,5% меньше по сравнению с предыдущим месяцем (табл.2.2.).

           Таблица 2.2.

     Поступление налога на добычу полезных ископаемых¹⁸

     Налога  на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в  январе-ноябре 2009 года поступило в  федеральный бюджет 877 млрд рублей, в том числе на добычу нефти – 792 млрд рублей, газа горючего природного – 67 млрд рублей, газового конденсата – 6 млрд рублей.

     По  сравнению с январем-ноябрем 2008 года поступления НДПИ снизились в 1,7 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 102,5$ в декабре 2007 года – октябре 2008 года до 56,2$ в декабре 2008 года – октябре 2009 года, или в 1,8 раза).

     В январе-августе 2009г. поступление налогов  и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 1377,0 млрд рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,6%. В августе 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 158,9 млрд рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 16,1% (табл.2.3.).

     Таблица 2.3.

     Поступление единого социального налога и  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование¹⁹