Выбор того или иного метода налоговой  оптимизации основывается на тщательных расчетах изменений прямых и косвенных  налогов применительно к конкретной сделке. Финансовые последствия применения различных методов выражаются в величине свободной от налогообложения прибыли.

     Налоговое планирование заключается в формировании налогового поля, составлении налогового календаря, расчете последствий изменений налогового законодательства для современной корректировки финансового плана и бюджета компании⁴.  

     1.2. Виды налогов, взимаемых с предприятия

 

     Существует  множество налоговых классификаций.

     В зависимости от ставок налогообложения  налоги подразделяются на:

• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные.

     В зависимости от метода взимания налоги делятся на:

• прямые;
• косвенные.

     Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:

• с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость и т.д.);
• с физических лиц (налог на доходы физических лиц и т.д.);
• с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и т.д.).

     Учетно-экономическая  целесообразность диктует иную группировку  налогов, взимаемых с предприятий  и организаций (рис.1.4.).

     

Рис.1.4. Группировка налогов, взимаемых с предприятий и организаций⁵

     Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.

     Налоги  в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в налоговом кодексе (табл.1.1.):

• федеральные (на уровне России)⁶;
• региональные (на уровне регионального органа государственной власти) ⁷;
• местные (на уровне органа местного самоуправления)⁸.

     Таблица 1.1.

     Перечень  налогов в зависимости от уровня их установления и изъятия, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачисления⁹

 

     Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды (ФБ - федеральный бюджет; РБ - региональные бюджеты; МБ - местные бюджеты; ВБФ РФ - специальный внебюджетный фонд Российской Федерации) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

     Региональные  налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

     Местные налоги и сборы. Из местных налогов  для предприятий общеобязателен только один - земельный налог.

     Они устанавливаются законодательными актами РФ. В частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются гл. 31 НК РФ.

     Все вышеперечисленные налоги и сборы  формируют налоговое поле предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой ответственности налогоплательщика перед бюджетами соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств. Другими словами, налоговое поле – это набор налогов, которые налогоплательщик должен исчислить и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением и уплатой этой суммы обязанности налогоплательщика перед налоговым законодательством и налоговыми органами¹⁰.

     На  практике каждое отдельно взятое предприятие  исчисляет и уплачивает в бюджет далеко не все из ранее приведенных налогов и сборов – в этом заключается индивидуальность налогового поля. Это связано с тем, во-первых, налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложении, который весьма специфичен для каждого налога. В случае отсутствия объекта у предприятия не возникает налоговой ответственности¹¹.

     1.3. Налоговое планирование  на предприятии

 

     Налоговое планирование для предприятий —  составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

     Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

       Налоговое планирование представляет  собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. Эти мероприятия состоят, в первую очередь, в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущества, ЕСН. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.

     Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

• придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
• свести к минимуму налоговые обязательства;
• максимально увеличить прибыль;
• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
• эффективно руководить денежными потоками;
• избегать штрафных санкций.

     Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

     Налоговое планирование могут осуществлять как  граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

     Налоговая схема деятельности каждого предприятия  в общем, как и реализации каждого  отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

     Работы  по налоговому планированию, которые  осуществляют налоговые консультанты, предполагают следующую этапность работ:

       Первый этап. Подготовка налогового плана деятельности предприятия: годового плана оптимальных налоговых платежей с точки зрения налоговой безопасности и экономической эффективности, учитывающего специфику предприятия;

       Второй этап. Разработка и описание  схем и иных мероприятий по  легальной оптимизации налоговых платежей, адаптированных к специфике деятельности предприятия и существующей системе учета.

     Третий  этап. Осуществление юридического, бухгалтерского и налогового сопровождения при устранении выявленных налоговых проблем и реализации утвержденных заказчиком схем и иных мероприятий, направленных на легальную оптимизацию налогообложения (вплоть до разработки юридических документов, описания бухгалтерских проводок, согласования позиции предприятия с налоговыми органами и т.д.).

       Механизмы оптимизации, предлагаемые налоговыми консультантами, основаны исключительно на положениях действующего законодательства и связаны с использованием тех льгот и преимуществ, которые уже предоставлены государством. При необходимости правильность применения тех или иных механизмов налоговой оптимизации может быть подтверждена соответствующими разъяснениями налоговых органов различных уровней, в том числе путем получения индивидуальных разъяснений для конкретного предприятия.

     

     Рис.1.5. Схема налогового планирования на предприятиях¹²

     Последовательность  налогового планирования (рис.1.5.):

     1. Текущее планирование в первую  очередь предусматривает формирование налогового поля.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле).

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять предприятию.

     4. Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок.

     6. Из оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

     8. Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

     Если  у предприятия нет средств  на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой  нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

     Что касается крупных предпринимательских структур, то в их организационной структуре следует формировать специальные отделы налогового планирования.