Налоги, уплачиваемые организациями и их роль в формирование доходов бюджетов

    Из  таблицы видно, что доля НДС упала  в 2008 году по сравнению с 30,02% 2007 года, это объясняется переходом с 2008 года на поквартальную уплату НДС. Тем не менее, 23,46% формируется именно за счет этого налога. Большой удельный вес составляют таможенные пошлины 37,04% в 2008 году и 29,55% в 2007 году.

    Как видно из графиков (приложение №3), динамика поступлений внутреннего НДС в 2008 году носит скачкообразный характер. В первом полугодии это объясняется переходом с 2008 года на поквартальную уплату НДС.  Данная схема предполагает большие поступления в январе, апреле, июле и октябре, а затем небольшое снижение этих поступлений в течение двух последующих месяцев, объясняющееся непрерывным характером уплаты возмещения НДС из бюджета. Однако, в связи с кризисом было принято решение о рассрочке платежей по внутреннему НДС за третий квартал. В результате платежи по внутреннему НДС во втором полугодии 2008 года  характеризовались отрицательной динамикой.

    Поступления налога на прибыль сильно подвержены воздействию календарного фактора, и в случае, если срок подачи декларации попадает на выходные или праздничные дни, то часть средств, поступивших по операциям предыдущего периода, зачисляется в бюджет только в следующем месяце. Такая ситуация имела место в мае-апреле, а также в июне-июле 2008 года.  Зависимость от календарного фактора объясняет отличие помесячной динамики поступлений этого налога в федеральный бюджет в 2008 году от динамики прошлых лет. Сильное снижение поступлений в ноябре 2008 года связано со снижением прибыли у предприятий в результате кризиса. Кроме того, на объем поступлений налога на прибыль в ноябре 2008 года мог также оказать влияние календарный фактор (см. приложение №4).

    От  научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит процентов 70 объема федерального бюджета. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики столь пристальное внимание уделяют исследованию актуальных проблем теории и реализации налоговых концепций.

    Следующий уровень бюджетной системы РФ – бюджеты субъектов РФ. Анализ показывает, что налоговые поступления  устойчиво составляют весьма высокую  долю в доходах практически всех консолидированных бюджетов субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня.

    Рассмотрим  роль налоговых поступлений в  формировании доходов субъекта РФ – область. На рисунке 1 представлена структура доходов бюджета Астраханской области в 2006 году.

    Рисунок 1. Общая структура доходов областного бюджета за 2006 год.

    Очевидно, что в структуре доходов бюджета  Астраханской области (если рассматривать  налоги организаций),   является налог на прибыль – 30,6%. Таким образом, успешное функционирование и развитие хозяйства и инфраструктуры области, его социальной сферы в определяющей степени зависят от концептуальных положений налоговой и бюджетной политики, разрабатываемых на федеральном уровне и правительством области, практических форм и методов их реализации.

      Что же касается местных бюджетов, то за редким исключением, их  финансовая устойчивость во многом  определяется долями и суммами  отчислений от налогов вышестоящих бюджетов, а также размерами финансовой поддержки в форме дотаций и др. Необходимо обеспечить реальную финансовую самостоятельность местных бюджетов, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории.

    Необходима  стратегия развития налоговых и бюджетных отношений, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ, органам местного самоуправления проводить самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках общегосударственных приоритетов, в пределах законодательно установленного разграничения полномочий и обязательность между органами власти разных уровней. Реализация таких документов и мероприятий должна обеспечить оптимальное распределение финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, сбалансированность бюджетов, наращивание экономического и финансового потенциала каждого региона и страны в целом. 

    2.2. Анализ развития  и основные пути  совершенствования  налогообложения  организаций в России.

    Конституция РФ относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех лиц, осуществляющих деятельность на территории страны. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит в целом экономическое состояние государства, формирование бюджетов различных уровней, а значит, и стабильность выплаты заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих.

    В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между  субъектами налогового права – организациями  и физическими лицами. В таких  правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

    Слабый  контроль за сбором налогов создает  возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает  налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения в РФ уводится до 40% всех поступлений фирм. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.

    Еще один недостаток нашей налоговой  системы – ее усложненность. Это  выражается в том, что при отнесении  тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.

    Не  способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

    Выход из бюджетного кризиса может быть найден путем увеличения доходов  бюджета. Учитывая тяжелое финансовое положение, основным массам отечественных  товаропроизводителей такой путь может  показаться далеко не лучшим.

    В экономической литературе сложились две точки зрения на процесс совершенствования налоговой системы РФ. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой; другие считают, что сложившаяся в стране налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков.

    Налоговая система должна быть повернута к  производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения, которая должна зависеть от массы  произведенной продукции.

    В России с начала 90-х годов доля НДС в налоговых поступлениях падает, что объясняется как снижением ставки НДС, так и уменьшением уровня собираемости налога. В последние годы величина поступлений НДС и подоходного налога в России была значительно ниже, чем в большинстве развитых стран. Это объясняется гораздо более низкой долей денежных доходов населения. Оценка ситуации показывает, что налоговая система РФ не является жесткой, уровень налогообложения не слишком велик и не слишком превышает средний показатель в странах с аналогичным уровнем экономического развития.

    В целях снятия всех налоговых преград  на пути экономического роста и превращения  налоговой системы в эффективную  систему налогообложения, Правительством РФ были определены приоритетные направления  реформы налоговой политики, направленной на поиск путей увеличения налоговых доходов государства:

     - создание стабильной и ясной  налоговой системы;

     - формирование стимулов к повышению  собираемости налогов;

     - создание благоприятных условий  для повышения эффективности  производства;

     - укрепление доходной части бюджета.

    Поэтому весь смысл проводимой налоговой  реформы (согласно НК РФ) можно свести к нескольким основным позициям:

     - снижение налоговой нагрузки;

     - сокращение числа налогов;

     - уменьшение количества и упорядочение  налоговых льгот.

    С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.

    Не  менее важным является переход с 1 января 2005 года на принцип «страны  на значения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью. Теперь экспорт нефти и газа в эти  государства СНГ рассматриваются как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

    Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2009г., что определено в гл.25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 24 до 20% с одновременной  отменой всех льгот.

    В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005 года снижены ставки единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения, и не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату.

    Изменились  и пропорции распределения полученного  ЕСН (с 1.01.07 по сравнению с периодом до  1.01.05):

     - 20% (вместо 28) – в федеральный бюджет;

     - 2,9% (вместо 4) – в Фонд социального  страхования;

     - 1,1% (вместо 0,2) – в Федеральный  Фонд обязательного медицинского  страхования;

     -2% (вместо 3,4) – в территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования.

    Серьезные изменения в рамках налоговой  реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2004 года налога на реализацию ГМС, в  перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и  автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.

    Важные  изменения с 2004 года произошли в  системе имущественных налогов (налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц, земельный  налог). Имущественные налоги должны стать стабильным источником дохода региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания – стимулировать эффективное использование имущества.

    С 1 января 2006 года введена в действие гл.31 «Земельный налог». Это принципиально  новый налог, базирующийся на кадастровой  стоимости земли. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.

    Переход всех регионов на новый порядок сбора  земельного налога даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

    Проводимая  налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечение в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

    Таким образом, с 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно много изменений  и дополнений. Их общее направление – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.