Издержки производства и себестоимость продукции

III. Классификация затрат 

     Затраты принято классифицировать по нескольким признакам.

     Затраты можно классифицировать:

1. По экономической роли в процессе производства:

     основные; накладные.

2. По составу:

     одноэлементные; комплексные.

3. По способу включения в себестоимость продукции:

     прямые; косвенные.

4. По отношению к объёму производства:

     условно-постоянные; условно-переменные.

5. По периодичности возникновения:

     текущие; единовременные.

6. По участию в процессе производства:

     производственные; коммерческие.

7. По эффективности:

     производительные; непроизводительные.

1. По экономической роли в процессе производства. Само название наводит на мысль, что в данном случае используется не бухгалтерский, а экономический подход. Тем не менее с точки зрения бухгалтерского учёта, всё достаточно просто: основные затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т.п.), а  накладные затраты – это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.
2. По составу. Комплексными называют затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда. Сырьё, топливо и энергия могут быть как комплексными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. практическое значение данной классификации состоит в правильной организации учёта.
3. По способу включения в себестоимость продукции. Затраты делятся на: прямые и косвенные.

     Все затраты на производство в конечном счёте включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

     Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырьё, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикатов, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть  прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

     В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные – образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

4. По отношению к объёму производства. К условно-постоянным относят расходы, абсолютная величина которых при изменении объёма выпуска продукции существенно не изменяется.

     Условно-переменными называют расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объёма выпуска продукции.

     Уровень условно-постоянных расходов может сохраняться и при полной остановке предприятия.

5. По периодичности возникновения. Данная классификация предназначена для того, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. Тем самым достигается выполнение требования своевременности бухгалтерского учёта и допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

     К текущим (то есть постоянным) относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным /то есть однократным или периодически производимым (с периодичностью более месяца)/ относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

     К единовременным однократным расходам относятся:

• расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы). Расходы на основание новых агрегатов, производств, цехов и предприятий включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течении нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в  течении двух лет пропорционально объёму производимой в этот период продукции;
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях [кроме расходов, возмещаемых за счёт чистой прибыли (из фонда освоения новой техники или иных аналогичных фондов) или за счёт целевых источников финансирования]. Общая сумма на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), распределяется пропорционально объёму продукции, выпускаемого в течение не белее чем двухлетнего срока;
• единовременные расходы на подготовку производства на новых участках в добывающих отраслях промышленности. Расходы связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включается в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти расходы осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций. В себестоимость продукции предприятий, разрабатывающих месторождения полезных ископаемых, включаются в установленном порядке расходы на приведение земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования, в частности расходы на рекультивацию земель, почвенный покров которых нарушен горными работами.

     Перечень  и порядок включения в себестоимость  продукции затрат на подготовительные работы устанавливаются в отраслевых инструкциях;

• другие единовременные однократные расходы, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

     Единовременные  однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки , устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

     К единовременным периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

• постоянные расходы сезонных отраслей промышленности;
• расходы на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) и выплату единовременного вознаграждения трудящимся;
• расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств (при неравномерности этих расходов в течение года);
• расходы на ремонт предметов проката;
• расходы на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

     Порядок резервирования сумм за счёт издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными актами.

     Указанные расходы включаются в себестоимость  продукции каждого периода в  течение года в размерах, предусмотренных  планом.

     Если  плановая себестоимость (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

     Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчёта. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершённому производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

     6. По участию в  процессе производства. деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла – производственный цикл и цикл реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах  существенно отличаются друг от друга. Кроме этого, эти виды затрат различаются по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций.

     7. По эффективности. Практическая разница между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брак продукции и т.п. Ещё одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что их большая часть может быть восстановлена за счёт виновных лиц или организаций. Поэтому предельное ведение учёта производительных и непроизводительных расходов   может