История формирования налоговой современной системы России

 

В настоящее время в  России в сфере налогообложения  сложился негативный стереотип поведения, имеют место достаточно низкая налоговая  культура общества, стремление уклониться от уплаты налогов.

В этой связи необходимо формировать и развивать налоговую  культуру населения. Налоговая культура - это часть общенациональной культуры страны, связанная с деятельностью  участников отношений, отражающая уровень  знания и соблюдения налогового законодательства, правильность исчисления, полноты и  своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Процесс формирования налоговой  культуры сталкивается со многими проблемами:

- несовершенство, нестабильность  налогового законодательства РФ;

- недостаточные информирование, консультирование граждан, рекламно-информационные  мероприятия;

- неудовлетворительное качество  исполнения налоговых процедур;

- недоверие населения  к налоговым органам;

- проблема взаимной социальной  ответственности гражданина, бизнеса  и государства;

- непрестижность работы  в налоговых органах, низкая  социальная мотивация, большая  текучесть кадров.

Постоянные изменения  налогового законодательства связаны  с принятием подзаконных актов, часто содержащих ложное толкование закона, оказывают отрицательное влияние на рост доверия граждан к налоговой системе.

Процесс формирования и развития налоговой культуры - это постоянная деятельность государства и граждан, которая имеет воздействие на эффективность налоговой политики.

Приоритетными направлениями  повышения уровня налоговой культуры являются:

- упрощение налогового  законодательства РФ, совершенствование  механизма разрешения налоговых  споров;

- существенное повышение  эффективности взаимодействия налоговых  органов с налогоплательщиками;

- повышение информирования, развитие налогового консультирования  граждан, рекламно-информационные  мероприятия, использование каналов  СМИ, пропаганда налоговой культуры, дисциплины и ответственности;

- повышение качества исполнения  налоговых процедур;

- повышение имиджа и  престижа работы в налоговых  органах.

Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения  экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования  необходимо проводить во взаимосвязи  с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства  и налогоплательщиков должны стать  профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и  налоговая дисциплина.

В условиях России нужна  детально проработанная долгосрочная федеральная программа по воспитанию законопослушного налогоплательщика.

Рекламно-информационные мероприятия (например, реклама под лозунгами "Заплати налоги и спи спокойно", "Требуйте "белую" зарплату!"), а также стимулирующие кампании ("налоговые амнистии"), несмотря на то, что они широко проводились в нашей стране, оказались малоэффективны по причине недоверия населения к органам государственной власти. Эти акции успешны лишь в том случае, если государство способно обеспечить неизменность налоговой системы, жесткость контроля над уплатой налогов, а также, что немаловажно, собственное социально ответственное поведение (включая соблюдение закона государственными чиновниками).

Россияне еще не до конца  принимают фундаментальные и  общепринятые в рыночном обществе политические ценности, налоги - основа благосостояния государства и общества. Люди не понимают, ради чего их принуждают платить налоги, лишая значительной части заработанных средств. Граждане считают нынешнюю систему налогообложения социально несправедливой. В РФ неуплата налогов практически не влияет на имидж, деловую репутацию.

Многие предприятия не показывают в отчетах реальную заработную плату, вследствие чего в будущем  люди остаются без пенсии. Молодежь, общаясь со своими родителями, которые  сталкиваются с налогами на практике, делает вывод о том, что налоги - это зло. Все это говорит о  недоверии населения к налоговым  органам.

Остро встает и проблема коррупционности аппарата органов  управления. А это, в свою очередь, значительно дискредитирует налоговые  органы в глазах населения.

Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения  экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования  необходимо проводить во взаимосвязи  с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства  и налогоплательщиков должны стать  профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и  налоговая дисциплина.

 

Глава III Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

3.1 Пробелы в Налоговом кодексе РФ и пути совершенствования налогового законодательства

Сегодня у нас сложилась следующая ситуация: с одной стороны, налогоплательщики не знают, как правильно платить налоги. С другой стороны, работники налоговой службы не понимают, как эти налоги взимать, так как налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Существует  ряд проблем, касающийся налоговой  системы.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, которые были даны в Законе «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики. Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объекта налогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению.⁹

Определить  понятия “налог” и “сбор”, адекватно  отразив в определении их существенные признаки, значит выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

Если  правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и  страховых организаций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов - это прерогатива законодательного органа. Совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями Госналогслужбы или Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения.

Вместе  с тем, следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер.

Третья  группа проблем, которые необходимо разрешить в новом налоговом кодексе, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков.

Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, формирования иных подходов к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих  доходы, подлежащие декларированию, и  сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин  считает уплату налогов долгом чести  и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщиками  специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы выступают  по телевидению, радио и в печати.

Оперативная информация налоговых органов свидетельствует, что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих  доходов или скрывает их истинные размеры.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные  источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это  так называемые “челноки” - как  российские, так и иностранные  граждане.

Совершенно  не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.

Это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. 

3.2 Предложения по совершенствованию налоговой системы РФ

 

Налоговая система России плохо увязана  с развитием экономики и деятельностью  непосредственных субъектов – предприятий. Она развивается сама по себе, а  предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, сами по себе. Многие поставлены на грань банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. В данной ситуации одной из важнейших составляющих оптимизации налоговой системы России выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику.

В России доля налоговых изъятий на прибыль  не слишком велика – по наиболее умеренным оценкам – 64%, по оценкам  самих предпринимателей – 80-90%. По международным  стандартам долей налоговых изъятий  из прибылей считается 1/3. Изъятия же свыше 50% прибыли разрушают всякий производственный стимул. Таким образом, в результате неразумной налоговой  политики уже в ближайшее время  потребуются огромные инвестиции производства на его перевооружение.

Налоговая система должна быть повернута к  производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы  произведенной продукции. Весь мировой  опыт свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста, налоги должны затем снижаться, иначе  у плательщиков налогов уменьшается  стимул к производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои доходы. Такая сегодняшняя близость к критической точке налоговых  изъятий заставляет всесторонне  анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога.

Необходимо  снизить реальные изъятия из прибыли  предпринимательства хотя бы до уровня 50% или, как оптимум, до размеров собственного налога на прибыль, то есть 35%.

Необходимы  преобразования НДС по следующим причинам. Налоговая система России не учитывает монополию ценообразования. Это обуславливает ее информационный характер. Отсюда постоянный рост доли косвенных налогов, что свидетельствует о неблагополучии налоговой системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов является и их структура. Здесь речь идет о весьма высоком удельном весе в налоговых поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой доли акцизов - около 4% всех налоговых поступлений (см. Приложение 4, 5).

В России базой НДС является не только прибыль  и зарплата, но и амортизация отчислений. В базу этого налога также включают акциз и таможенные пошлины, которые  никакого отношения к созданной (добавленной) стоимости не имеют. По сути, одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие всего этого НДС практически превращается в налог с продаж, выступающий в условиях монополистического рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, многократно увеличивающего цену. Таким образом, если выпустить «налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы в 3-5 раз. Это в первую очередь относится к товарам, облагаемым акцизом.

Так, целесообразно отказаться от НДС. Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Необходимо уменьшить ставку НДС до 8-12% налоговых ставок, а также изменить методологию его построения – из налоговой базы убрать элементы, не образующие добавленную стоимость.