История формирования налоговой современной системы России

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие  “налоговое бремя”.

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

В НК РФ провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например следующие:

• законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, исходя из принципов справедливости;
• налоги не могут иметь дискриминационный характер;
• налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ;
• законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика. ⁷

К положительным  результатам первого этапа налоговой  реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных  органов, обеспечивающих организацию  сбора налогов; внедрение системы  налогового учета и контроля; образование  относительно стабильной системы налогообложения.

Тем не менее, принятые в 1991г. законы были подготовлены в тяжелых экономических и политических условиях, потому не отличались глубиной проработки. Совместно с международными финансовыми организациями разрабатывались проекты законодательных и нормативно-правовых актов. Однако отсутствие единства мнений по поводу необходимости налоговой реформы решали лишь некоторые частные проблемы, не затрагивая при этом основ налоговой системы.

 

 

Глава II. Становление налоговой системы на современном этапе развития

2.1 Реформирование  системы налогообложения в 2000-е  годы

 

В течение  последнего десятка лет в России была проведена масштабная налоговая реформа, начатая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса РФ в 2000 году.

В результате, в рамках осуществления налоговой  реформы были частично или полностью  решены следующие проблемы:

1. Повышение  уровня справедливости и нейтральности  налоговой системы за счет:

- выравнивания  условий налогообложения для  всех налогоплательщиков (прежде  всего за счет отмены имеющихся  необоснованных льгот и освобождений);

- отмены  неэффективных и оказывающих  наиболее негативное влияние  на экономическую деятельность  хозяйствующих субъектов налогов  и сборов (прежде всего так  называемых «оборотных» налогов);

- исправления  деформаций в правилах определения  налоговой базы по отдельным  налогам, искажающих экономическое  содержание этих налогов; 

- улучшение  налогового администрирования и  повышение уровня собираемости  налогов. 

2. Снижение  общего налогового бремени на  законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя:

- более  равномерное распределения налоговой  нагрузки между налогоплательщиками; 

- снижение  налоговой нагрузки на фонд  оплаты труда; 

- снижение  ставок налогообложения прибыли  предприятий. 

3. Упрощение  налоговой системы за счет:

- установления  закрытого перечня налогов и  сборов;

- сокращения  числа налогов и сборов;

- максимальной  унификации налоговых баз и  правил их исчисления по отдельным  налогам, а также порядка их  уплаты.

4. Обеспечение  стабильности и предсказуемости  налоговой системы. 

Принципиальное  значение при проведении налоговой  реформы имел вопрос равномерного и  справедливого распределения налоговой  нагрузки на всех налогоплательщиков при сокращении уровня номинальных  налоговых ставок. Это было реализовано, прежде всего, за счет сокращения многочисленных и бессистемных налоговых льгот  и освобождений, нарушающих принцип  справедливости по отношению к тем  участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми преференциями, поскольку льготный режим для  одних налогоплательщиков неизбежно  означает дополнительное налоговое  бремя для других.

При осуществлении  налоговой реформы была создана  такая конструкция налога на прибыль, при которой налогоплательщик получает возможность в разумные сроки  компенсировать все свои расходы  на расширение производства, внедрение  результатов научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, на природоохранные мероприятия  и некоторые другие цели.

Были  приняты изменения в налоговом  законодательстве, направленные на изменение  порядка акцизного налогообложения. Так, акциз на табачные изделия взимается  не только по комбинированной ставке, но адвалорная компонента акцизной ставки исчисляется от максимальной розничной  цены, определяемой производителем. ⁸

Проведенная налоговая реформа затрагивала  и прочие составные части налоговой  системы. В частности, были осуществлены нововведения по следующим основным направлениям:

а) Налог  на имущество организаций. В рамках реформирования данного налога были выведены из-под налогообложения денежные средства, товарные запасы и некоторые другие счета актива баланса организации, сокращено количество налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне.

б) Налог  на имущество физических лиц. Данный налог, который предлагалось также  преобразовать в налог на недвижимость, должен в перспективе стать основным источником формирования собственных  налоговых доходов муниципальных  бюджетов.

в) Налоги, являющиеся источниками формирования дорожных фондов. Основной источник средств  на финансирование строительства и  ремонта автомобильных дорог – налог на пользователей автомобильных дорог, взимаемый в зависимости от оборота налогоплательщика.

Также был  введен региональный транспортный налог, объединивший действовавший налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. Он вступил в силу с 24.07. 2002 года. При этом ставки налога были поставлены в зависимость от мощности автомобиля (см. Приложение 2).

г) Налогообложение  малого предпринимательства.

Создана система специальных налоговых  режимов для малого предпринимательства, состоящая из упрощенной системы  налогообложения и системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, которая не показала свою эффективность.

Таким образом, проведенная налоговая реформа в целом привела не только к повышению экономической эффективности и нейтральности налоговой системы, но и создала возможности для увеличения доходной базы бюджетной системы. 

2.2 Основные направления налоговой политики на современном этапе

 

К настоящему времени в  Российской Федерации  закончено  формирование основ современной  налоговой системы. В ходе, проведенной налоговой реформы, был отменен ряд налогов, снижены ставки основных налогов, созданы условия для более низкой налоговой нагрузки на малый бизнес.

Современный этап развития российской экономики  характеризуется наличием множества  специфических проблем, среди которых  можно выделить недостаточный уровень  развития базовых институтов, уровень  развития судебной системы, защиты прав собственности. В этих условиях проведенная  в последние годы налоговая реформа  является лишь одной из составных  частей реформ, направленных на повышение  конкурентоспособной налоговой  системы.

Таким образом, предстоит реализовать следующие  меры долгосрочной стратегии в области  налоговой политики:

1. Повышение эффективности налогового администрирования. Собираемость основных налогов может быть обеспечена за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов.
2. Реформирование единого социального налога и введение страховых взносов для работодателя. Реформа этого налога должна быть направлена на предотвращение дальнейшего снижения эффективной налоговой ставки.

На решение перечисленных выше задач были направлены следующие изменения в законодательство, которые вступили в силу с 1 января 2010г.

В условиях 2010 г. эффективная ставка взносов в Фонд социального страхования осталась неизменной, ставка в Фонд медицинского страхования увеличилась на 2 процентных пункта (см. Приложение 3). Налоговый кодекс РФ стал содержать положения, предусматривающие автоматическую ежегодную индексацию указанных выше порогов регрессии на величину, соответствующую прогнозируемому приросту номинальной заработной платы. Были установлены единые шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые режимы в виде единого сельскохозяйственного налога, в виде единого налога на вмененный доход, стали уплачивать страховые взносы по общим правилам. С 2010 г. перешли на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех специальных налоговых режимов.

Кроме того, предлагалось ввести взносы, уплачиваемые работниками 1967 года рождения и моложе, по ставке 3% от налогооблагаемой зарплаты в пределах до 1100 тыс. руб. в год.

В 2020 г. в связи с ухудшением соотношения численности работников и пенсионеров ставка пенсионных взносов, уплачиваемая работодателями с зарплаты, должна быть увеличена в первом диапазоне на 3%. Эти средства будут направлены на финансирование страховой части пенсий.

3. Совершенствование налогообложения добычи нефти. В частности, для учета существенных различий в условиях добычи нефти, а также повышения эффективности системы предоставления подобных льгот возможно принятие новых мер, стимулирующих разработку выработанных месторождений и месторождений, разработка которых связана с повышенными затратами (мелкие месторождения).
4. Переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, которые будут направлены на выравнивание налоговой нагрузки при добыче природного газа и нефти.
5. Введение налога на недвижимость. В долгосрочной перспективе предполагается создать эффективную систему налогообложения недвижимости как один из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов.

Среди прочих, менее значимых мер, которые будут  направлены на повышение эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе, можно отметить:

1. Создание эффективной системы контроля над трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств.
2. Повышение нейтральности налога на добавленную стоимость: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.
3. Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего следует построить систему налогового администрирования таким образом, чтобы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы принимались к вычету, за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет.
4. Постепенное повышение ставок акцизов. Нужно внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса. Необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с сопредельными странами.
5. Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.
6. Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообложения.

Многие экономисты считают, что лучше идти вперед, чем стоять на месте. Поэтому предложения Министерства финансов России – это серьезный прогресс в налоговых реформах. Таким образом, это даст возможность сформировать в России такую же налоговую систему как в ряде развитых стран Европы. 

2.3 Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы России