Государственная поддержка малому бизнесу

gn="justify">    144 000 руб. + 8 000 руб. + 118 000 руб. = 270 000 руб.); 

    в IV квартале 2003 года – 270 000 руб.

    (ежемесячная  выручка от оказанных услуг  по договорам с постоянными  клиентами: 

    15 клиентов * 5 000 руб. * 3 месяца = 225 000 руб.; 

    выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых требований клиентов составила 45 000 руб., 

    225 000 руб. + 45 000 руб. = 270 000 руб.). 

    Расходы ООО "Арт Медия" во всех анализируемых  периодах в целом остаются неизменными  и формируются из:

    заработной  платы – 42 000 руб.

    (6 работников по полной ставке  и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7 штатных единиц,

    оклад 1 работника составляет 2 000 руб., 

    7 работников * 2 000 руб. * 3 месяца = 42 000 руб.), 

    взносов на обязательное пенсионное страхование  – 5 880 руб.

    (42 000 руб. * 14% = 5 880 руб.), 

    ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 руб. 

    (6 000 руб. * 3 месяца = 18 000,00р.), 

    ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 руб. 

    (800 руб. * 3 месяца = 2 400 руб.), 

    ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 руб. 

    (2 000 руб. * 3 месяца = 6 000 руб.), 

    оплаты  оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000 руб.,

    оплаты  телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3 месяца – 

    24 000 руб.,

    ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания организационной техники – 2 250 руб.,

    (750 руб. * 3 месяца = 2 250 руб.),

    оплаты  приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 руб.,

    оплаты  потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца – 1 500 руб.,

    оплаты  услуг ООО «АКБ» за 3 месяца – 600 руб.,

    оплаты  услуг СБ № 8219/0053 г.Набережные Челны  за 3 месяца – 900 руб.,

    судебных  расходов за 3 месяца – 1 050 руб.,

    оплаты  приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 руб.

    Итого ежегодные расходы за IV квартал  составили – 122 580 руб.

    В соответствии с установленными нормативами  при определении совокупного  дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

    С учетом этого размер уменьшающих  налогооблагаемый доход расходов составляет:

    в 2001 году – 65 230 руб. 

    (122 580 руб. – 42 000 руб. – 15 000 руб. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем  в 2002 и 2003 годах) = 65 230 руб.); 

    в 2002 году – 80 580 руб. 

    (122 580 руб. – 42 000 руб. = 80 580 руб.); 

    в 2003 году – 119 280 руб. 

    (122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.) 

    Налоговая база по каждому анализируемому периоду  составила: 

    в 2001 году – 84 770 руб.

    (150 000 руб. доходов – 65 230 руб. принимаемых расходов = 84 770 руб.); 

    в 2002 году – 189 420 руб. 

    (270 000 руб. доходов – 80 580 руб. принимаемых  расходов = 189 420 руб.); 

    в 2003 году – 150 720 руб. 

    (270 000 руб. доходов – 119 280 руб. принимаемых  расходов = 150 720 руб.). 

    При ставках налогообложения 20% в 2001 и 2002 годах и 15% в 2003 году сумма налогов  по ставке составила: 

    в 2001 году – 16 954 руб. 

    (84 770 руб. * 20% = 16 954 руб.); 

    в 2002 году – 37 884 руб. 

    (189 420 руб. * 20% = 37 884 руб.); 

    в 2003 году – 22 608 руб. 

    (150 720 руб. * 15% = 22 608 руб.). 

    Так как в 2001 и 2002 годах ООО «Арт Медия» ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента  на право применения упрощенной системы  налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за IV квартал составила:

    в 2001 году – 15 557 руб.

    (выплаты  IV квартала 2001 года по патенту  в федеральный, региональный и  местный бюджеты – 

    697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;

    16 954 руб. – 1 397 руб. = 15 557 руб.); 

    в 2002 году – 36 487 руб.

    (выплаты  IV квартала 2002 года по патенту  в федеральный, региональный и  местный бюджеты – 

    697 руб. + 309 руб. + 391 руб. = 1 397 руб.;

    37 884 руб. – 1 397 руб. = 35 487 руб.). 

    В 2003 году отменена обязанность по приобретению патента, и не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за IV квартал 2003 года равна  сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 руб.

    Минимальный налог по результатам деятельности ООО «Арт Медия» в IV квартале 2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога: 

    270 000 руб. * 1% = 2 700 руб. (сумма минимального  налога),

    2 700 руб. < 22 608 руб.

    Приведенные расчеты сведены в табл. 1. 

    Таблица 1

    Сравнительный расчет сумм налогов при применении

    ООО «Арт Медия» старого и нового механизма  УСН, руб.

 

    В IV квартале 2003 года ООО «Арт Медия» в качестве объекта налогообложения  при упрощенной системе налогообложения  были выбраны доходы, уменьшенные  на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

    величина  дохода – 270 000 рублей,

    общая величина расходов – 122 580 рублей,

    величина  расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,

    налогооблагаемая  база – 150 720 рублей,

    ставка налога – 15 процентов,

    сумма налога к уплате – 22 608 рублей.

    Из  приведенных в табл.1 данных видно, что применяемый в 2003 году режим  налогообложения более выгоден  для ООО «Арт Медия», так как  при тех же объемах и соотношении  доходов и расходов организация заплатила в IV квартале 2002 года единый налог на 13 879 руб. больше, чем в том же периоде 2003 года:

    36 487 руб. – 22 608 руб. = 13 879 руб.

    Разница в суммах уплаченных налогов, составила  более 5% дохода организации:

    270 000 руб.*5,14%=13 878 руб. 

    2.3 Сравнительный анализ  действующей упрощенной  системы налогообложения  с ранее действующим  законодательством 

    Сравнение текста главы 26 НК РФ с действовавшим  ранее Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» приводит к довольно радостным выводам.

    В соответствии с п. 2 ст. 1 закона от 29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого закона, также предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этом говорилось, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты единого социального налога.

    В отличие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает с субъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социального налога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений в режиме применения "упрощенки", делает ее существенно более выгодной.

    Однако  отрицательным моментом для юридических лиц стало то, что они теперь обязаны уплачивать транспортный налог и налог на рекламу.

    Второе, что интересует при формировании общего представления об упрощенной системе налогообложения - это налоговая  база обложения единым налогом и его ставки. И здесь, по сравнению с ранее существовавшим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагает налогоплательщикам значительно более льготные условия.

    Так, закон от 29.12.95 № 222-ФЗ предусматривал два возможных объекта налогообложения. Первый - это так называемый "совокупный доход", т.е. разницу между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов. Второй - валовая выручка, полученная за отчетный период, т.е. сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Вместе с тем, пунктом 1 ст. 3 закона № 222-ФЗ устанавливалось, что выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Теперь же такой выбор осуществляется организацией самостоятельно.

    Но  пожалуй, самой значительной положительной  новацией, которая заключена в  главе 26 (2) НК РФ, является снижение ставок единого налога, уплачиваемого при  применении упрощенной системы налогообложения.

    Законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» устанавливались ставки единого налога отдельно для случая уплаты его с совокупного дохода и с суммы валовой выручки. Пункт 2 ст. 4 закона гласил, что для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению в федеральный бюджет - в размере 10% от совокупного дохода, в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода. В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет - в размере 3,33% от суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.