- «Задолженность перед персоналом  организации» - включается задолженность  по начисленной зарплате, социальным  и компенсационным выплатам.

     - «Задолженность по налогам и  сборам» - отражается задолженность  по единому социальному налогу, которая подлежит к уплате  в федеральный бюджет.

     - «Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами» - отражается  задолженность перед ПФ, ФСС, ФОМС. Указываются начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ПФ, ФСС, ФОМС.

     - «Прочие кредиторы» - отражается  задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по подотчётным лицам.

     3) «Задолженность перед участниками  по выплате доходов» - показывается  сумма задолженности организации  по начисленным, но не выплаченным  дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

     4) «Доходы будущих периодов» показываются  доходы, полученные в отчётном  периоде, но относящиеся к следующим  отчётным периодам.

     5) «Резервы предстоящих расходов»  показываются суммы резервов, образуемых  организацией на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату вознаграждений по итогам года и выслугу лет, гарантийные ремонт и обслуживание.

     Кроме того, за балансом в справке о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о  ТМЦ, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, об износе жилищного фонда, о нематериальных активах, полученных в пользование, и пр.

     Структура баланса, подразумевающая выделение  тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (табл. 2.2) 

Таблица 2.2

Представление бухгалтерского баланса

 

     Основными факторами, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется наиболее обобщающим показателем. Следовательно, отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа финансового состояния. [5, стр. 243]

2.3. Способы и методы анализа бухгалтерского баланса

 

     Согласно  действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

     Анализ  проводится по балансу (форма №1) с  помощью одного из следующих способов:

     - анализ непосредственно по балансу  без предварительного изменения  состава балансовых статей;

     - строится уплотненный сравнительный  аналитический баланс путем агрегирования  некоторых однородных по составу  элементов балансовых статей;

     - производится дополнительная корректировка  баланса на индекс инфляции  с последующим агрегированием  статей в необходимых аналитических  разрезах.

     Анализ  непосредственно по балансу —  дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

     Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнённых  отдельных статей и дополнения его  показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующее:

     1. Общая стоимость имущества организации,  равняя итогу баланса минус  убытки;

     2. Стоимость иммобилизованных (т.е.  внеоборотных) средств (активов)  или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса;

     3. Стоимость мобильных (оборотных)  средств, равная итогу раздела  II баланса;

     4. Стоимость материальных оборотных  средств;

     5. Величина собственного капитала  организации, равная итогу раздела  IV баланса;

     6. Величина заёмного капитала, равная сумме итогов разделов V и VI баланса;

     7. Величина собственных средств  в обороте, равная разнице между  оборотными активами и текущими  обязательствами.

     Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление  финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

     Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

     - переход к относительным показателям  позволяет проводить сравнительный  анализ предприятий с учётом  отраслевой специфики и других характеристик;

     - относительные показатели сглаживают  негативное влияние инфляционных  процессов, которые существенно  искажают абсолютные показатели  финансовой отчётности и тем  самым затрудняют их сопоставление  в динамике.

     Горизонтальный  и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.

     Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового  менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой  темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчётным периодом времени является месяц или квартал.

     Анализ  динамики валюты баланса, структуры  активов и пассивов организации  позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

     Исследование  структуры пассива баланса позволяет  установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности .

     Исследование  изменения структуры активов  организации позволяет получить важную информацию. Например, увеличение доли оборотных средств в имуществе  может свидетельствовать:

     - о формировании более мобильной  структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

     - об отвлечении части текущих  активов на кредитование потребителей  готовой продукции, товаров, работ  и услуг организации, дочерних  предприятий и прочих дебиторов,  что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

     - о сворачивании производственной  базы;

     - об искажение реальной оценки  основных фондов вследствие существующего  порядка их бухгалтерского учёта  и т.д.

     В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

     1) валюта баланса в конце отчётного  периода увеличилась по сравнению  с началом;

     2) темпы прироста оборотных активов  выше, чем темпы прироста внеоборотных  активов;

     3) собственный капитал предприятия  превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала;

     4) темпы прироста дебиторской и  кредиторской задолженности примерно  одинаковые;

     5) доля собственных средств в  оборотных активах должна быть  более 10 %. [3, стр. 108] 
 
 

Глава II Практический пример внедрения системы управленческого учета на предприятии.

     В качестве иллюстрации ко всему сказанному выше рассмотрим процесс реорганизации  системы управленческого учета  на промышленном предприятии с разветвленной  филиальной структурой, на котором работает порядка 5,5 тыс. человек.

     Проблемная  ситуация: Мы уже говорили о том, что на разных уровнях управления необходимы различные виды информации. Характерной особенностью рассматриваемого предприятия является то, что, во-первых, информация требуется на разных уровнях управления (участок, филиал, центральный офис), а, во-вторых, - для разных функциональных подразделений предприятия (например, финансовый отдел, отдел сбыта, экономический отдел).

     У предприятия существует разветвленная  филиальная сеть, и поэтому процесс подготовки информации осуществлялся по следующей схеме: после получения указания руководства об объеме и виде необходимой информации составлялся макет документа, который рассылался по филиалам. В свою очередь филиалы данную форму рассылали по участкам, где и проходило ее заполнение. Затем готовые отчеты участков обобщались в филиалах и передавались в центральный офис, где проходила их окончательная обработка. Если форма подачи информации не совсем устраивала ее пользователей, то весь процесс повторялся заново.

     Учитывая  большое количество различных отделов  и служб, которые регулярно запрашивали  подобную информацию, нагрузка на персонал участков была колоссальной, и сроки  подготовки отчетов и заполнения всех этих документов часто срывались. Стоит отметить, что зачастую информация, запрашиваемая разными подразделениями, содержала общие данные только в разных комбинациях. Это, кстати, характерно для многих крупных структур холдингового типа.

     Часто, чтобы сократить время подготовки информации, данные передавались в оперативном порядке по телефону, что сказывалось на достоверности информации. 
Таким образом, главной проблемой учета на рассматриваемом предприятии было отсутствие у руководства своевременной и точной информации о положении дел вследствие слишком большой длительности процесса сбора и обработки данных.

     Поиск выхода из сложившейся  ситуации: Проведя диагностику состояния управленческого учета на предприятии и проанализировав подготавливаемую информацию, команда преобразователей пришла к выводу, что в сложившейся ситуации наиболее оптимальным решением будет ежедневное формирование базы всех данных в электронном виде с возможностью для пользователей самостоятельно формировать все необходимые отчеты. В филиалах на тот момент уже существовало разработанное собственными силами подразделений программное обеспечение, но оно везде было разнотипным и не удовлетворяло все возрастающим требованиям. Учитывая масштабы предприятия и объемы выполняемых задач, было принято решение о внедрении корпоративной информационной системы. За основу была принята одна из российских платформ.