Выполняя  учетную, регулирующую, контролирующую и другие функции, все виды учета на предприятии имеют общие характеристики в принципах построения и применяемых методах и информационной базе. Непременным условием правильного ведения остальных видов учета в организации признается обеспечение достоверности производственного учета. Для управленческого учета обязательны:

     - подготовка информации на основе  однократного использования первичной  информации и оправдательной  внутренней документации и отчетности;

     - единство методического обеспечения и исходной информации; базирование учета на законодательной и нормативно-справочной информации;

     - соответствие учета утвержденной  учетной политике предприятия. [5, стр. 144]

 

2. Формирование управленческого  учета на основе  баланса предприятия

2.1. Понятие и виды бухгалтерского баланса

 

     Бухгалтерский баланс представляет собой систему  показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

     Баланс  позволяет оценить эффективность  размещения капитала предприятия, его  достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.

     Сбор  и группировка данных, основанная на использовании двойственного  отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны

     На  основе изучения баланса внешние  пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д.

     При анализе бухгалтерского баланса  необходимо в первую очередь установить, какие изменения произошли в  его активе и пассиве за анализируемый  период, и дать оценку этим изменениям .

     На  практике существуют различные виды балансов. В табл. 2.1 приведена одна из возможных их классификаций. [7, стр. 204] 
 
 

     Таблица 2.1

     Классификация бухгалтерских балансов

2.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

 

       Одной из основных форм годовой отчётности является бухгалтерский баланс. Для его заполнения подсчитываются обороты по счетам и выводятся остатки на конец последующего месяца отчётного квартала.

     В разделе 1 «Внеоборотные активы»  баланса представлены группы статей:

     1) «Нематериальные активы», в соответствии  с ПБУ-14 состоят из:

     - объектов интеллектуальной собственности,

     - исключительных прав, принадлежащих  организации и использующейся в производственной или управленческой деятельности,

     - организационных расходов, связанных  с организацией деятельности  предприятия,

     - деловая репутация фирмы - это  разница между покупной ценой  организации, как имущественного  комплекса в целом и стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу,

     - остаточная стоимость нематериальных активов.

     2) «Основные средства» - отражается  имущество, которое учитывается  на счёте 01 «Основные средства»  за вычетом «Амортизация основных  средств». В соответствии с ПБУ – 6 к основным средствам относятся: активы организации стоимостью более 10 000 рублей со сроком эксплуатации более 12 месяцев.

     3) «Незавершённое строительство» - показываются  остатки по счёту 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так же отражаются авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений, затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря.

     Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершённое строительство» приводится в форме № 5.

     4) «Доходное вложение в материальные  ценности» - используются данные  счёта 03. По данной статье учитывается  стоимость имущества, которая организация собирается использовать для передачи в аренду или лизинг, объекты жилфонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество не используется по первоначальному назначению, то его стоимость переносится на счёт 01 «Основные средства» или счёт 10 «Материалы».

     5) «Долгосрочные финансовые вложения»  - это суммы инвестиций предприятия  на срок более 1 года в ценные  бумаги других организаций, уставные  капиталы других организаций,  так же суммы долгосрочных  займов, предоставленных другим  организациям. Для заполнения строки используют данные счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

     6) «Отложенные налоговые активы»  - это положительная разница между  реальным налогом на прибыль  и условным, исчисленным с балансовой прибыли (ПБУ-18). Отложенный актив показывает, насколько нужно будет снизить сумму этого налога в следующем отчётном периоде. Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.

     7) «Прочие внеоборотные активы»  - отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1 баланса.

     Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:

     - «Запасы» - отражается стоимость  всех материальных запасов и  затрат организации. Для заполнения строки: «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» используются данные счёта 10 и 16; «Животные на выращивании и откорме» - счёт 11; «Затраты в незавершённом производстве» - счета 20, 21, 23, 29, 44, 46. В неё входит продукция, которая не прошла все стадии обработки. В статье «Готовая продукция» и «Товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведённой продукции, используются данные счёта 43. Так же отражается стоимость товаров, приобретённых для перепродажи – счёт 41. В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости продукции, отгруженной покупателям. Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов понесённых фирмой в отчётном периоде, но относящиеся к её деятельности в будущем периоде – счёт 97.

     - «Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчётной  даты» и « Дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчётной даты» данные показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5). Дебиторская задолженность ранее отражённая как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчётном году может быть отражена на начало отчётного года как краткосрочная, о чём делают записи в «Пояснительной записке» [15].

     - «Краткосрочные финансовые вложения»  показываются краткосрочные займы,  вложения предприятия в акции,  облигации и другие ценные  бумаги на срок не более  1 года.

     - «Денежные средства» включает  в себя «Кассу», «Расчётные  счета», «Валютные счета», где по  ним отражаются остатки денежных  средств в кредитных организациях. Если предприятие располагает  валютой, то она пересчитывается  по курсу ЦБ РФ на конец  отчётного периода.

     Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации  и состоит из статей:

     - «Уставный капитал». В нём показывается  сумма УК предприятия, зафиксированная  в учредительных документах. Его  увеличение или уменьшение фиксируется в балансе после того, как будут внесены изменения в документах.

     - «Добавочный капитал» - отражается  эмиссионный доход при продаже  своих акций по цене вше  номинала, увеличение стоимости  основных средств после их  переоценки.

     - «Резервный капитал» - включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ.

     Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен  следующими статьями:

     - «Займы и кредиты» – отражается  остаток заёмных средств, которые  фирма получила на срок более года.

     - «Отложенные налоговые обязательства»  – согласно ПБУ 18/2 это отрицательная  разница между реальным налогом  на прибыль и условным, исчисленным  с балансовой прибыли.

     - «Прочие долгосрочные обязательства» - отражаются все суммы, которые не вошли в 4 раздел баланса.

     Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

     Данный  раздел включает в себя следующие  виды статей:

     1) «Займы и кредиты» - отражается  остаток заёмных средств, которые  фирма получила на срок менее  одного года.

     2) «Кредиторская задолженность». В неё входят:

     - «Поставщики и подрядчики» - отражается  непогашенная задолженность организации  за поступившие ТМЦ.