Формирование и использование прибыли предприятия

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток»). Аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

     Согласно  действующему законодательству чистая прибыль организации по итогам отчетного периода может быть направлена:

- на отчисления в резервный капитал (формирование резервного фонда). Как известно, резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью (в последних создание резервного фонда носит добровольный характер).

- на выплату дивидендов. Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам 1 квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (выплата (объявление) дивидендов относится к компетенции общего собрания акционеров). Однако наличие достаточной по размерам прибыли вовсе не означает, что общество вправе объявлять и выплачивать дивиденды как по обыкновенным, так и по привилегированным акциям.

- на погашение убытков прошлых лет. Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток: за счет целевых взносов акционеров, за счет средств резервного капитала, за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества.

- на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Значительная часть прибыли может быть направлена на финансирование инвестиций во внеоборотные активы и в прирост оборотных средств (капитализация прибыли). Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, снижая при этом финансовые расходы предприятия на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.

     Часть прибыли может быть направлена на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, на отдых, мероприятия  культурно-просветительного характера и иные аналогичные мероприятия.

     Направления использования прибыли определяются учредительными документами или  решением учредительного органа, учетной  политикой организации, в соответствии с которыми предприятия могут  составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления. При этом под накоплением понимается направление прибыли на развитие предприятия, т.е. на расширение масштабов его деятельности или финансирование новых направлений деятельности в форме капитальных вложений. Другим направлением распределения прибыли предприятия в части накопления является создание резервных фондов. Под потреблением понимается такое использование прибыли, которое в дальнейшем не предусматривает получения предприятием доходов от вложений финансовых ресурсов. К потреблению относится выплата дивидендов, финансирование непроизводственной сферы, выплата премий сотрудникам и т.п.

     Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

     К расходам, связанным с развитием  производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования и др.

     Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организации, финансированию строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развитию подсобного сельского хозяйства, проведению оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и др.

     К затратам на материальное поощрение  относятся единовременные поощрения за выполнение производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи работникам, надбавки к пенсиям, компенсации работникам стоимости питания и т.п.

     Между тем распределение чистой прибыли  в акционерных обществах –  это главный вопрос их дивидендной  политики. Последняя определяется многими  факторами: масштабами деятельности предприятия, его положением на финансовом рынке, уровнем рентабельности, величиной кредиторской задолженности и др. Задачами дивидендной политики могут быть регулирование курса акций общества, размеров и темпа роста собственного капитала организации, регулирование размера привлекаемых внешних источников финансирования.

     Сложность решения этих задач обусловлена  тем, что однозначного критерия оценки не существует. Имеются очевидные  преимущества и капитализации чистой прибыли, и стабильности выплат дивидендов. Капитализация чистой прибыли позволяет  расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, не привлекая дополнительных источников, увеличивающих расходы организации. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темп роста собственного капитала организации, но и (посредством раскрытия факторной структуры этого роста) запас финансовой прочности.

     Стабильность  дивидендных выплат также имеет  ряд преимуществ. Прежде всего, это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильные дивидендные выплаты снижают неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов. Информация о стабильных доходах инициирует рост спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту курсовой стоимости акции, хотя последняя гораздо в большей степени зависит от финансового состояния и перспектив развития акционерного общества и поэтому может возрастать и при полном отсутствии дивидендов.

     После того как в бухгалтерском учете  отражено использование прибыли (погашение  убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. При этом собранием акционеров может быть принято решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.[6, c.98]

     Для анализа использования чистой прибыли могут быть рассчитаны следующие показатели:

1. Коэффициент  капитализации чистой прибыли  (Кк)

Кк = сумма чистой прибыли, направленной в резервный фонд и на накопление / Сумма чистой прибыли

2. Коэффициент потребления (Кп)

Кп = Сумма чистой прибыли, направленной на потребление / Сумма чистой прибыли

3. Темпы устойчивого  роста собственного капитала (Тск)

Тск = Сумма чистой прибыли, направленной в резервный фонд и на накопление / Стоимость собственного капитала

     Глава 3.  Проблемы совершенствования законодательной базы по налогообложению прибыли российских предприятий и пути их решения.

     Налог на прибыль предприятий пришел на смену  налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

      Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992  г. Он регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время налог на прибыль предприятий регулируется главой 25 НКРФ «Налог на прибыль организаций».

      Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется. Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета. Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

      Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая  предприятия с иностранным капиталом, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность (Глава 25. НКРФ «Налог на прибыль организаций» статья 246. Налогоплательщики). Плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. На предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, действие этого закона не распространяется.  В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».  Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1.Для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину полученных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3. Для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

     Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

            - полное освобождение от уплаты налога  на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

            -   понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

            -  освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

           -  наряду с общими льготами для всех предприятий ¾  предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

         -  разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно  к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

       Не облагается налогом прибыль:

- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части,  направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

- общественных  организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в т.ч. учебно-производственных предприятий и объединений;

-  специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;

-  редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет (эфир)  продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур;

        -   от производства продуктов детского питания;

        -  музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров;

        - специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.

     Освобождаются также от налога на прибыль:

- затраты предприятий из прибыли на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов  здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п.

- взносы на благотворительные цели, в экологические  и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного  образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

     С 1997 г. изменен порядок  предоставления льготы  по капитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота распространяется только на предприятия сферы материального производства.

     Главная проблема, возникающая при налогообложении  прибыли, это не размер ставки, а  порядок определения налогооблагаемой базы.

     В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены  реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансового результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение рыночной  цены.