Финансовые санкции в РФ

      I. Поскольку финансовая ответственность по своей природе выполняет две основные функции - правовосстановительную и карательную, то и финансово-правовые санкции в зависимости от того, как они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

      1) правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, на принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей и на восстановление нарушенных имущественных прав государства;

      2) карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

      Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный компенсационный характер, в качестве мер государственно-властного принуждения  они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму.

      Карательный характер носят штрафные санкции. Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.

      II. В зависимости от степени определенности санкции делятся на абсолютно определенные и относительно определенные.

      1) Абсолютно определенная санкция указывает вид и точно определенный размер наказания. Такая санкция по существу лишает суд возможности индивидуализировать наказание. Такие санкции могут быть несколько несправедливы, так как необходимо учитывать их экономическую составляющую, ведь размеры извлеченной выгоды могут быть разными, и если при незначительном ее размере размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то в другом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой полученных средств.

      2) Относительно определенная санкция указывает на вид и пределы наказания, или его относительный размер, например в процентах от суммы нанесенного ущерба, неуплаченной суммы и т. п. В свою очередь относительно определенная санкция с указанными пределами делится на:

      - альтернативные с указанием на  минимальный и максимальный пределы  наказания. 

      - альтернативные с указанием только  на минимальный предел наказания.  В таком виде санкции чаще  всего сочетаются процентное  указание размера взыскания и одновременное указание минимального его размера.

      - альтернативные с указанием только  на максимальный предел наказания.  Опять же, чаще всего сочетается  с установлением процентного  взыскания и применяется в  качестве уточнения. 

      III.  Еще одна классификация делит финансовые санкции на наказательные и поощрительные. Классифицирующим признаком здесь выступает характер последствий того или иного действия или бездействия. Дискуссионность данного разделения состоит в вопросе стоит ли считать какие-либо предусмотренные финансово-правовой нормой положительные последствия санкцией? Большинство авторов все же склонны считать, что в финансовом законодательстве отсутствуют поощрительные санкции, то есть все финансовые санкции являются по сути наказательными, ведь даже определение санкции говорит нам, что она применяется лишь к правонарушителю и влечет негативные последствия для него. Но некоторые ученые, расширяя понятие самой санкции, утверждают, что она предусматривает последствия (позитивные или негативные) для субъекта, совершившего какое-либо действие (не обязательно правонарушение) или бездействовавшего, в таком случае выделение поощрительных санкций, как отдельного вида санкций финансовых, не порождает никаких противоречий, потому как среди определений понятия санкция появляется еще одно – «поощрение».

      А.В. Малько приводит следующие аргументы  существования поощрительных санкций:

      1) этимологическое значение слова  "санкция" подразумевает не  только негативные, но и позитивные  последствия; 

      2) позитивные санкции присущи всем социальным нормам;

      3) санкции поощрения признает не  только отечественная, но и  зарубежная наука; 

      4) структура юридических норм, содержащих  санкции поощрения, внешне напоминает  структуру большинства уголовно-правовых  норм, содержащих санкции наказания;

      5) определенным доказательством существования  поощрительных санкций является  то, что они во многих нормативных  правовых актах расположены рядом  с мерами наказания 

      Поощрительные санкции могут заключаться в  сокращении объема правоограничений в  случае совершения позитивных действий, направленных на восстановление нарушенных общественных отношений, в предоставлении льгот и в освобождении от уплаты налогов.

      С другой стороны, выделение поощрительных  санкций противоречит таким образом  самому понятию «санкция» и порождает путаницу в данном вопросе. Для выхода из ситуации существуют такие понятия, как «льгота» или «финансовый стимул».

      Понятие наказательной санкции, как ни странно, также вызывает множество споров. Взгляды экономистов на эту проблему зависят в основном от того, какой точки зрения они придерживаются относительно природы финансово-правовой ответственности. Если она рассматривается в более широком смысле (как самостоятельный вид ответственноти, отхватывающей все правонарушения в финансовой сфере), то наказательные санкции делятся в зависимости от содержащихся в них последствий:

      ● имущественного характера. Наиболее широкая  группа, включает в себя все санкции, влекущие в качестве последствий  взыскание штрафов, недоимки или  пени. Большее количество финансовых санкций носят именно такой характер.

      ● организационного характера. Например, статья 282 БК РФ, гласит, что к нарушителям  бюджетного законодательства могут  быть применены помимо мер имущественного характера так же такие меры как:

      блокировка  расходов;

      приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

      изъятие бюджетных средств;

      ● психологического характера. Включает в себя такие меры, как предупреждение. Хотя, все финансовые санкции должны по сути оказывать не только имущественное  или организационное, но и психологическое воздействие на субъект, стимулируя его к определенным действиям, или удерживая его от их совершения.

      IV. Одной из самых полных классификаций является разделение финансовых санкций на группы в зависимости от видов финансовых правонарушений. Соответственно, выделяют следующие группы финансовых санкций: бюджетные, налоговые, валютные и банковские.

      1) Налоговые санкции.

      С принятием Налогового кодекса РФ к налогоплательщикам и иным обязанным  лицам применяются меры налоговой  ответственности, которыми являются налоговые санкции.

      Под налоговой санкцией понимаются меры экономического воздействия, применяемые  государством к виновным в нарушении  налогового законодательства и призванные обеспечивать исполнение ими обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

      Важным  принципиальным моментом для налогоплательщиков, правоприменительной практики и  в целом налоговой системы  является закрепление в Налоговом  кодексе РФ понятия налогового правонарушения.

      Согласно  ст.106 Налогового кодекса РФ налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

      В Налоговом Кодексе четко указано, что «налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  главами 16 и 18 настоящего Кодекса».  Но это не значит, что финансовые санкции за налоговые правонарушения представляют собой только штрафы, то есть только карательные санкции. Можно предположить, что компенсационная (финансовая) ответственность все же предусмотрена в НК РФ, только под другим названием. Таким образом, еще одной формой проявления финансовой ответственности в сфере налогообложения является пеня, установленная п. 2 ст. 57, ст. 75 НК РФ на случай просрочки уплаты налога или сбора.

      Также  существует диаметрально противоположная  точка зрения, признающая пеню единственной финансовой санкцией, заключенной в НК. Такой точки зрению придерживаются ученые, считающие финансово-правовую ответственность исключительно правовосстановительной, и никогда - карательной.

      2) Бюджетные санкции

      В преамбуле Бюджетного кодекса РФ утверждается, что он определяет "основания и виды ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ". В ст. 1 Бюджетного кодекса РФ указано, что Бюджетным кодексом "устанавливаются правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации".

      Прежде  всего следует отметить, что Бюджетный  кодекс РФ не содержит понятия "бюджетное  правонарушение". Вместо него используется понятие "нарушение бюджетного законодательства".

      В статьях Бюджетного кодекса РФ установлены  лишь виды санкций, применяемые за то или иное нарушение бюджетного законодательства, конкретный же размер штрафов, равно как и порядок их применения, должен определяться Кодексом об административных правонарушениях РФ.

      На  нынешнем этапе развития Российского  государства стала очевидной необходимость укрепления бюджетной дисциплины. Как никогда ранее возникла потребность в нормах права, обеспечивающих эффективность функционирования бюджетного законодательства. Поэтому ниже в разделе «Повышение эффективности использования финансовых санкций» будут предложены пути улучшения бюджетного законодательства. В сфере бюджетной политики наметилась тенденция к усилению контроля за расходованием бюджетных средств путем перевода всех бюджетополучателей на казначейскую систему обслуживания счетов. В то же время органы государственной' власти субъектов РФ и органы местного самоуправления получают больше самостоятельности в области формирования собственной доходной базы и установления порядка ее использования, предоставления бюджетных кредитов, привлечения заемных средств.

      На  схеме (рис. 2) представлены некоторые виды наказаний за нарушение бюджетного законодательства.

Рис.2. Принудительные меры (финансовые санкции),

применяемые к  нарушителям  бюджетного законодательства

      3) Валютные санкции.

      Основным  законом в области валютного контроля является ФЗ РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", принятый Государственной Думой РФ 21 ноября 2003 г. При изучении текста данного документа можно выделить некоторые характерные черты развития валютного регулирования в нашей стране. Например, "на смену жестким валютным правилам приходит уведомительный порядок совершения валютных операций. Несмотря на очевидное стремление государства к отмене большинства валютных ограничений, оно не отказывается от системы валютного контроля, поскольку для этого еще нет достаточных экономических предпосылок", - полагает А.Н. Мельник⁵

      Ю.А. Крохина отмечает, что "современное  состояние экономики и финансов России, в значительной мере подорванное  бесконтрольным вывозом национальных ресурсов, не позволяет в настоящее время полностью отказаться от применения государством мер валютного регулирования и контроля", - пишет автор.⁶ Именно поэтому санкции за нарушение валютного законодательства занимают важное место среди финансовых санкций