2) обращение взыскания на заработную  плату, пенсию, стипендию и иные источники доходов должника;

     3) обращение взыскания на денежные  суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц;

     4) изъятие у должника и передача  взыскателю определенных предметов,  указанных в решении суда.

     В последнее время во взаимоотношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами наблюдается тенденция усиления полномочий последних по взысканию недоимок и применению штрафных санкций.

     Одним из примеров можно назвать предоставление налоговым инспекциям прав на обращение взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщиков. К плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

     Государственная налоговая служба, Министерство финансов и Центральный банк Российской Федерации утвердили «Порядок взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взысканий на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов». Согласно этому нормативному акту каждое предприятие, учреждение, организация независимо от форм собственности должны вести учет просроченной дебиторской задолженности и составлять ежеквартально перечень предприятий-дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе и просроченной. Предприятие-недоимщик представляет в налоговый орган по месту его регистрации:

     1) перечень предприятий-дебиторов, подписанный руководителем предприятия и главным бухгалтером;

     2) заявление на взыскание платежей  в бюджет с дебитора (дебиторов)  на сумму недоимки, но не превышающую  сумму просроченной дебиторской  задолженности;

     3) акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности или другой документ, заменяющий акт, подписанный руководителем и главным бухгалтером как предприятия недоимщика, так и предприятия-дебитора.

     После проверки налоговыми органами способности  предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности налоговая инспекция выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет недоимщиком.

     В случае отказа предприятия-недоимщика представить в налоговый орган  заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки налоговый орган по месту нахождения предприятия-недоимщика вправе по собственному усмотрению установить наличие просроченной дебиторской задолженности на предприятии-недоимщике и произвести списание средств с предприятия-дебитора в бесспорном порядке, уведомив об этом предприятие-недоимщика.

     Закон использует понятие «налоги» для  обозначения не только налогов как  таковых, но и сборов, пошлин и других обязательных платежей. Поэтому финансовая ответственность может применяться при наличии соответствующих оснований в отношении всех налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, которые включены законодательством в налоговую систему России.

     В бесспорном порядке подлежит взысканию  штраф, налагаемый органами федерального казначейства на банки или иные финансово-кредитные учреждения в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета. Органы казначейства могут вносить в Центральный банк Российской Федерации представления о лишении соответствующих банков и иных финансово-кредитных учреждений лицензий на совершение банковских операций.

     Взыскание сумм санкций осуществляется органами налоговой службы России в трехдневный срок по представлению органов казначейства. Суммы санкций зачисляются соответственно в доход федерального бюджета или в государственные (федеральные) внебюджетные фонды. Взыскание сумм санкций осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации в трехдневный срок по представлению органов казначейства.

     Применение  в качестве санкции взыскания  суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) не означает уплаты налогоплательщиком налога с указанной суммы. Уплата налога с этой суммы возможна только после ее включения в бухгалтерскую отчетность в качестве прибыли прошлых лет и обложения налогом по соответствующей ставке.

     Действующее налоговое законодательство устанавливает  и сроки давности применения мер  финансовой ответственности. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования недоимки.

     Предоставление  в соответствии с законодательством Российской Федерации финансовыми органами отсрочек и рассрочек платежей в бюджет производится в пределах текущего года и на срок не более шести месяцев. Отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет могут предоставляться только при наличии подтверждения о ранее предоставленных льготах по налоговым платежам в нижестоящие бюджеты.

     Крайне  интересным представляется вопрос о  бесспорности взыскания штрафов  и недоимок с юридических лиц.

     Конституционный суд РФ пришел к выводу, что ст. 35 Конституции РФ (части 2 и 3) распространяется на юридические лица в той степени, в какой это право по своей природе может быть к ним применимо. Напомним, что указанные конституционные нормы помещены в главе, посвященной правам и свободам гражданина. Сама же норма гласит: «Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения». В ходе судебного заседания возможность и допустимость применения ст. 35 Конституции к юридическим лицам обсуждались довольно долго и весьма подробно. Аргументы в пользу того, что данную норму следует распространять на любых собственников, можно изложить, доказывая по принципу от обратного. Конституция Российской Федерации не упоминает понятия «юридическое лицо» специально и отдельно от физических лиц. Если, руководствуясь этим, считать, что права и свободы юридических лиц не подлежат конституционной защите, то придется допустить, что в правовом поле нашего государства существуют некоторые сегменты, не подпадающие под конституционное регулирование, а это будет нарушать указание Конституции РФ о том, что она действует на всей территории РФ и является высшим по юридической силе актом (ст. 4).

     В этом смысле вполне понятен вывод суда о том, что применение к гражданам бесспорного порядка взыскания причитающихся платежей в бюджет нарушало бы их конституционные права. В той же степени это нарушает права юридических лиц.

     Конституционный Суд сделал вывод о том, что  взыскание суммы сокрытого налога и различных видов штрафов носит карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение. При несогласии налогоплательщика с этим штрафом, а речь идет, по существу, о двойном штрафе, он не может взыскиваться в бесспорном порядке. Это положение, закрепленное в постановлении КС РФ, обладает огромной ценностью. Конституционный Суд совершенно справедливо отметил разную правовую природу сумм, взыскиваемых с налогоплательщика в случаях обнаружения недоимки.                                           

     Чаще  всего эти суммы составляют:

     а) недоимки, т. е. платеж, подлежащий уплате налогоплательщиком;

     б) пеня, начисляемая на эту сумму  недоимки по ставке 0,3% за каждый день просрочки;

     в) сумма скрытого от налогообложения дохода, на основе которого рассчитывается недоимка;

     г) штраф в размере скрытого дохода.

     Нетрудно  заметить, что в случае налоговых  правонарушений государство в лице его органов применяет несколько видов имущественной ответственности за одно правонарушение. А если еще вспомнить, что, кроме имущественной ответственности юридических лиц, речь может одновременно идти и об административной или даже уголовной ответственности физических лиц, то состав налогового правонарушения будет очень сложно конструировать и обосновывать.

     В этом смысле вывод о неконституционности бесспорного взыскания штрафов и иных такого рода сумм очень ценный. Во-первых, этим выводом можно воспользоваться для оспаривания конституционности взыскания иных штрафов в случае бесспорного списания. Во-вторых, это положение является основополагающим для оценки правовой природы взыскания иных сумм. Но вначале небольшое обоснование сделанного вывода.

     В налоговом законодательстве предусматривается бесспорное взыскание как сумм недоимок, так и штрафов и иных финансовых санкций. При этом законодатель не обратил внимания на разную правовую природу взыскиваемых сумм. Дело в том, что недоимка является суммой, которую обязан уплатить налогоплательщик в силу сложившегося правоотношения. Это как долг предпринимателя или иного лица, обязанного платить налоги. Взыскиваемые же штрафы и финансовые санкции — это уже не денежный долг, а мера юридической ответственности, применяемой от имени государства. В соответствии с общими правилами и принципами  хозяйственного оборота, развивающими конституционные нормы о праве на судебную защиту и юридическую помощь (ст. 46 и 48 Конституции России), для применения мер юридической ответственности, тем более воздействующих на имущественную сферу, необходимо анализировать наличие оснований возложения ответственности. Такой анализ может происходить только в процессе осуществления правосудия, которое призвано установить не только факт неплатежа, но и наличие иных оснований ответственности: противоправного поведения, причиненного ущерба, причинной связи, вины    налогоплательщика. Именно на основании анализа этих обстоятельств можно вынести решение о возможности возложения ответственности и ее объеме.

     В этой связи нуждается в обсуждении близкий к анализируемому вывод о конституционности взыскания пени как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм. Трудно понять и изложить логику, в силу которой принимается во внимание только одно свойство взыскиваемой пени, ее правовая природа. Известно, что термином «пеня» обозначается один из видов финансовой ответственности, на что указывают практически все специалисты по финансовому и налоговому праву. В этом смысле пеня по своей правовой природе совершенно одинакова с взыскиваемыми штрафами и иными мерами имущественной ответственности.

     Разумеется, пеня, как и любая иная мера имущественной ответственности, выполняет наряду с карательной и компенсирующую функцию. Она компенсирует те убытки в виде упущенной выгоды, которую могло бы получить государство, если бы налог был уплачен вовремя. Но государство не коммерческое юридическое лицо и налоги уплачиваются не для осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому признать пеню по правовому режиму, равной сумме долга, невозможно ни с каких позиций — ни с публично-правовых, ни с частно-правовых. У такого признания есть только экономическое обоснование, состоящее в том, что реально взыскиваемые суммы в большей своей части как раз и состоят из этой пени, особенно если недоимки обнаруживаются и взыскиваются по отдаленным периодам. Именно этим аргументом (стоимостью бесспорного взыскания) в большей своей части пользовались представители государственных служб в ходе судебного рассмотрения. Да еще ссылаясь при этом на то, что налоги — это те доходы государства, которые направляются на выплату пенсий и пособий.

Глава 2. Сравнительный анализ санкций за нарушение налогового и бюджетного законодательств

2.1 Анализ применения бюджетных санкций

     Бюджетные санкции применяются в результате нарушений бюджетного законодательства, выявленных государственными финансовыми контролирующими органами.

     Перечень финансовых санкций за нарушения бюджетного законодательства включает в себя:

• блокировку расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
• наложение штрафа;
• начисление пени;
• иные меры в соответствии с федеральными законами.