4.4.2. Выявление отклонений

     Следующим шагом в технологии контроля является выявление отклонений. Определение  отклонений помогает выявить области  эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации.

     Источником  информации о фактических значениях  и отклонениях контролируемых показателей  и величин служит учетная система  предприятия, а источником данных о  плановых значениях — система планов и бюджетов предприятия. Достаточно трудоемко, да и нецелесообразно выявлять причины всех отклонений. Объектом анализа должны стать лишь те отклонения, которые существенно влияют на достижение поставленной конечной цели.

     После проведения анализа причин отклонений возможны следующие основные варианты действий (рис. 6):

     

     Рис. 6. Динамика изменения контролируемого показателя

     а) решение по анализу отклонений принимается только после установления факта выхода контролируемого показателя за пределы отклонений [Xmin / Xmax]. В связи с этим возможен вариантный подход к планированию;

     б) решение по анализу причин отклонений принимается только после установления устойчивой тенденции (прогноза) изменения контролируемого показателя в сторону выхода за пределы одной из контролируемых границ Xmax или Xmin. В этом случае целесообразен адаптивный подход к планированию деятельности предприятия;

     в) решение по анализу причин отклонений принимается по некоторым, менее важным, показателям только после выхода контролируемого показателя за пределы отклонений [Xmin / Xmax], а по другим, более важным, — только после установления устойчивой тенденции изменения контролируемого показателя в сторону одной из контролируемых границ в результате произведенного прогноза.

     Для этого случая желателен адаптивно-ситуационный подход к планированию деятельности предприятия.

     Использование того или иного из приведенных  вариантов зависит от конкретной ситуации, складывающейся на предприятии. Если задержка по времени с рассмотрением причин отклонений не так важна, то, наверно, вариант а) будет более предпочтителен, чем другие, так как не требует применения достаточно сложных и дорогостоящих методов прогнозирования. И наоборот, если задержка по времени с выявлением причин отклонений крайне нежелательна, то более предпочтительным будет вариант б).

     Естественно, что вариант в) более универсален, так как в соответствии с ним  вся совокупность показателей разбивается  на две группы: менее и более важные, решения по которым принимаются индивидуально. Достоинством такого подхода является также и то, что анализ причин отклонений и разработка мероприятий по ликвидации отклонений осуществляются заранее. Однако использование этого варианта затруднено, если на предприятии неразвита информационная база о его состоянии и отсутствуют отработанные методы прогнозирования изменения показателей.

     Каждый  показатель верхнего уровня является функцией показателей низшего уровня. Отклонение величин нижнего уровня пирамиды — объяснение отклонения величины другого — ближайшего высшего уровня. Расщепление ключевых показателей на факторы (множители), их составляющие, позволяет определить и дать сравнительную характеристику основных причин, повлиявших на отклонение того или иного частного показателя и предъявить требования к величине его отклонения. Кроме того, пирамидальная структура показателей и их отклонений позволяет оперативно получать и доводить информацию о достигнутых показателях в каждом подразделении до вышестоящего руководителя и принимать соответствующие меры.

     Используя идею пирамидальной структуры показателей, можно рассмотреть порядок ее построения на примере двухуровневой  системы контроля показателей и  их отклонений (рис.7).

     

     Рис. 7. Схема контроля показателей по уровням управления  

     4.4.3. Анализ отклонений

     Анализ  отклонений — это своего рода подсистема раннего предупреждения нежелательных  отклонений фактических показателей и величин от запланированных. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры.

     Причем  следует различать анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на будущее.

     Причины возможных отклонений можно разделить  на две основные группы:

• первая группа причин относится к ошибкам относительно прогнозирования состояния внешней среды предприятия при реализации процесса планирования, в частности относительно поведения потребителей и конкурентов;
• вторая группа причин скрыта во внутренней среде предприятия и связана с «промахами» в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности с определением нормативов расхода сырья и материалов на единицу выпускаемой продукции.

     Подобные  причины должны выявляться в процессе постоянного действующего контроля за исполнением планов и бюджетов и на их основе разрабатываться соответствующие  предложения и мероприятия по выводу предприятия на запланированные показатели или по корректировке самих показателей.

     Таким образом, в данном разделе моей курсовой работы мы рассмотрели цели, задачи и модель контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 

5. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ЗАО "Уралсельэнергопроект")

 

5.1. Динамика и структура финансовых результатов деятельности предприятия и анализ прибыли по факторам

     Финансовые  результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.⁷

     Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1. изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
2. структуры соответствующих показателей и их изменений;
3. динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

     Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

     Данные  табл. 2 показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Балансовая прибыль выросла на 118 %, и на такую же величину повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

     Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

     Прибыль от реализации товарной продукции в  общем случае находится под воздействием следующих факторов:

• изменение объема реализации;
• изменение структуры продукции;
• изменение отпускных цен на реализованную продукцию;
• изменение цен на сырье, материалы, топливо;
• изменение уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

     Ниже  приведен формализованный расчет влияний  этих факторов на прибыль от реализации продукции.

     Таблица 2

     АНАЛИЗ  УРОВНЯ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

     руб.

 

     1. Расчет общего изменения прибыли  (DP) от реализации продукции:

     ΔP=P_{1 -} P₀, где P₁ — прибыль отчетного года; P₀ — прибыль базисного года.

     2. Расчет влияния на прибыль  изменений отпускных цен на  реализованную продукцию (DP₁):

      ,

     где  — реализация в отчетном году в ценах отчетного года, где p₁ — цена изделия в отчетном году; j₁ - количество изделий, реализованных в отчетном году;

      — реализация в отчетном году в ценах  базисного года, где p₀ — цена изделия в базисном году.

     Расчет  влияния на прибыль изменений в объеме продукции ( ) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

     DP₂ = P₀K₁ - P₀ = P₀ (K₁-1), где P₀ — прибыль базисного года; K₁ — коэффициент роста объема реализации продукции:

     K₁ = S_1.0 / S₀,

     где S_1.0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

     S₀ — себестоимость базисного года (периода).

     4. Расчет влияния на прибыль  изменений в объеме продукции,  обусловленных изменениями в  структуре продукции (DP₃):

     DP₃ = P₀K₂ - P₀K₁ = P₀(K₂-K₁)

     где K₂ — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

     K₂ = N_1.0 / N₀

     где N_1.0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

     N₀ — реализация в базисном периоде.

     5. Расчет влияния на прибыль  экономии от снижения себестоимости  продукции (DP₄):

     DP₄ = S_1.0 - S₁

     где S_1.0 — себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;