Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации

     Метод определения выручки от реализации в целях учета и налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:

• налога на прибыль;
• налога на добавленную стоимость:
• налога на пользователей автомобильных дорог;
• налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,
• других налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

     Таким образом, если предприятие в приказе  об учетной политике на текущий год объявило метод «начисления» для определения выручки от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает.

     В ином положении оказывается предприятие, которое в учетной политике на текущий год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.

     Данное  предприятие должно рассчитать две  величины выручки от реализации: одну - непосредственно для целей учета и оценки финансового результата, определяемую методом «начисления», и вторую - для целей налогообложения, которая получается путем корректировки первой величины.

     Кроме того, для целей налогообложения  должен быть откорректирован и сам  финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.

     Корректировка выручки от реализации и финансового результата для получения налогооблагамых баз производится в несколько этапов:

     1)      рассчитывается выручка от реализации по оплаченной продукции «кассовым» методом или по формуле:

     TR_к = Q_он + Q_oп – Q_oк , где

     TR_к – выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; Q_он – стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на начало отчетного периода; Q_oп – стоимость всей отгруженной продукции за отчетный период; Q_oк - стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода;

     2)      рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде откорректированная величина налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), по формуле:

     T = TR_кк×t , где

     TR_кк – откорректированная выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; t - ставка соответствующего налога;

     3)      рассчитывается откорректированная величина финансового результата (Ф_r) по формуле:

 

     Ф_f - финансовый результат, полученный на основе данных финансового учета; TR_к - выручка от реализации, определенная «кассовым» методом; TR_н - выручка от реализации, определенная методом «начисления».

     При этом существуют и подлежат обязательному  учету две разницы:

• разница между величиной налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, и его величиной, подлежащей перечислению в бюджет по расчету;
• между финансовым результатом (прибылью от реализации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализации), откорректированным для целей налогообложения в данном отчетном периоде;

     Если  на предприятии имеется значительная дебиторская задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике «кассовый» метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит оборотные средства в текущем отчетном периоде. Причем, экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в части стоимости товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС. 
 
 
 
 
 
 

4. Контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

4.1. Цели контроля результатов деятельности предприятия

     Усиление  конкуренции на мировых и отечественных рынках, стремительное развитие и смена технологий, растущая диверсификация бизнеса, усложнение бизнес-проектов и другие факторы обусловливают новые требования к системе внутреннего контроля предприятия. В современных условиях внутренний контроль на предприятии должен присутствовать на всех уровнях управления, так как он является гарантией успешной деятельности предприятия.⁴

     Контроль  должен быть направлен на обеспечение  основных показателей эффективности  на всех этапах управления предприятием. В связи с этим целью контроля на предприятии является выявление возможных отклонений запланированных показателей, установление причин этих отклонений и разработка мероприятий по их устранению.

     Анализ  деятельности ряда российских предприятий  показал, что при построении системы контроля на предприятии рекомендуется устанавливать трехэтапный контроль: предварительный, текущий, итоговый. Установление трехэтапного контроля обусловлено необходимостью повышения адаптивности предприятия к изменениям внешней и внутренней среды, в том числе и за счет контроля как функции обратной связи не только за весь цикла управления, но и на каждом его этапе (рис. 3).

     

     Рис. 3. Место контроля в цикле управления предприятием

     Это позволит существенно усилить оперативность  управляющих воздействий на корректировку  целей предприятия и адаптацию  планов к изменяющейся ситуации. 
 

     4.2. Задачи контроля результатов деятельности предприятия

     Для достижения поставленной цели контроля необходимо сформировать задачи контроля на предприятии применительно к этапам цикла управления.

На  этапе предварительного контроля осуществляется контроль:

• процесса формирования целей (правильность выбора целей, проверка их на обоснованность и согласованность между заинтересованными лицами и группами, адекватность соответствия количественных показателей степени достижения поставленных целей и т.д.);
• ограничений, используемых при постановке целей; прогнозов, необходимых для постановки целей;
• планов (обоснованность плановых заданий, проверка планов на полноту и согласованность, превращение плановых величин в контролируемые, установление допустимых границ отклонений контролируемых величин, реалистичность, адаптивность и т. д.).

     Контроль  планирования позволяет оценить и повысить качество составления плана. Оценивая плановые величины, можно оценить реальность плана и реальность рассматриваемых при его разработке условий, ситуаций, при которых он составлялся (степень устойчивости предприятия на рынке, динамика цен, степень спроса на продукцию и т. д.), а также возможные ошибки при составлении плана. При этом помимо неточности оценок возможных ситуаций могут быть и другие причины отклонений от плана, например ошибки в расчетах, неоднородность содержания планируемых и фактических показателей и т. д. Выявление данных причин позволит усовершенствовать сам процесс планирования и скоординировать планы с реальной действительностью. Чем раньше будет зафиксировано изменение ситуации, тем раньше можно актуализировать планы, соотнести их с действительностью.

     Контроль  реализации поставленных целей и  задач позволяет выявить возможные  ошибки и недостатки в управлении и предложить меры по их устранению.

     На  этапе итогового контроля деятельности предприятия подводятся итоги в целом по предприятию по достижению поставленных целей и разрабатываются мероприятия по ликвидации возможных отклонений в будущем.

     Таким образом, в широком смысле функция  контроля содержит в себе анализ и  измерение количественных и качественных характеристик (показателей) деятельности предприятия, а также выявление причин отклонений контрольных величин от плановых, с тем чтобы повысить адаптивность предприятия к появлению возможных неблагоприятных ситуаций. 

     4.3. Модель контроля результатов деятельности предприятия

     С учетом сделанных замечаний модель контроля в рамках системы управления предприятием целесообразно представить  в виде рис. 4.

     

     

     Рис. 4. Модель организации контроля

     Основными элементами модели системы контроля являются:

• объекты контроля — планы и бюджеты предприятия и его структурных подразделений;
• предметы контроля — показатели поступлений и расходов, изменения статей баланса, системы показателей, характеризующих деятельность предприятия в целом или по отдельным направлениям, и т. д.;
• субъекты контроля — руководство предприятия и его структурных подразделений, менеджмент предприятия, осуществляющий контроль за соблюдением бюджетов;
• технология контроля бюджетов — процедуры контроля и их порядок реализации, необходимые для выявления отклонений контролируемых показателей и величин от плановых.

     Данная  модель контроля должна опираться на информационное обеспечение контрольной деятельности, включающее оперативную, плановую, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные). Трудоемкость сбора реальной информации о финансово-хозяйственной деятельности зависит от наличия автоматизированной бухгалтерии, развитости информационных технологий в целом.

     4.4. Общая схема технологии контроля результатов деятельности предприятия

     Технологически  в наиболее общем виде процесс контроля включает в себя выполнение мероприятий, представленных на рис. 5.

     

     Рис. 5. Технологическая схема процесса контроля  

     4.4.1. Определение контрольных показателей и величин

     При определении контрольных величин  следует ответить на два важнейших  вопроса: сколько и какие показатели и величины должны контролироваться.

     Менеджменту следует попытаться найти приемлемый подход к определению рационального  количества показателей, назначаемого персонально менеджеру для контроля. Несмотря на то, что выбор числа показателей во многом зависит от качественного анализа деятельности предприятия (подразделения), можно указать верхний предел их числа. Данная задача может решаться на основе типологических группировок.⁵ Расчеты показывают, что для интегральной оценки состояния предприятия (подразделения) можно обойтись не более чем 4—5 показателями.

     Для оптимизации структуры контролируемых показателей внутри интегральных показателей  целесообразно использовать метод АВС—анализа, в основе которого лежит принцип Парето.

     Например, проведенный анализ структуры затрат фабрики фотопечати «Экспертфото» (табл. 1) выявил 10 интегральных видов  затрат (показателей), из которых по методу АВС—анализа рекомендуется оставить 4 контролируемых показателя: затраты на производство, хранение сырья, сортировка готовой продукции и получение заказа, дающих более 90% затрат.

     Таблица 1

     Структура затрат фабрики фотопечати «Экспертфото»⁶