Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Сентября 2012 в 10:56, курсовая работа
Целью данной работы является прослеживание механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;
выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;
провести необходимый анализ взимания единого налога на вмененный доход с физических и юридических лиц.
Введение
Глава 1. Правовые основы и общие положения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения
1.2 Порядок и сроки уплаты ЕНВД, налоговый период и ставка налога
Глава 2. Необходимость ведения раздельного учёта
2.1 Порядок учёта НДС при осуществлении иной деятельности, наряду с деятельностью подлежащей обложению ЕНВД
Глава 3. Изменение и развитие ЕНВД в 2011-2012 году
Заключение
Список использованной литературы
По вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов
Многие прогнозируемые изменения ЕНВД 2012не оправдались. Так не были внесены измененияс 2012 года в перечень видов деятельности, имеющих право на применение ЕНВД. В частности, в перечне остались розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не превышающей 150 м2 и пункты общественного питания с площадью обслуживания посетителей до 150 м2. Предельная среднесписочная численность работников осталась прежней – до 100 человек.
КБК ЕНВД 2012 года следующее: 18210502010021000110.
Последний срок представления декларации – 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января. Уплатить налог необходимо до 25 числа тех же месяцев.
Изменениям ЕНВД в 2012 году подверглись лишь коэффициент К1, один вид деятельности в Москве и налоговая декларация по вмененному налогу.
Приказом Минздарвсоцразвития РФ № 612 от 01.11.2011 г. установлено новое значение коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год в размере 1,4942. В 2011 году он равнялся 1,372.
Коэффициент К1 устанавливается ежегодно и является единым для всех регионов Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор рассчитывается путем умножения коэффициента К1 за предыдущий год на коэффициент, отражающий изменение потребительских цен на товары и услуги в России в предыдущем календарном году.
К2 это корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. А именно: режим работы, сезонность, место осуществления деятельности, ассортимент товаров и услуг и т.д.
Коэффициент К2 устанавливается нормативно-правовыми актами муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения на период не менее года. В пределах от 0,005 до 1. Если нормативно-правовой акт местных представительных органов об изменении коэффициента К2, действовавшего в предыдущем году, не принят до начала очередного календарного года, то величина К2 остается неизменной. Например, в нашем регионе коэффициент К2 не изменяется уже три года.
Законом г.Москвы № 3 от 26.01.2011 г. предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с применением рекламных конструкций исключена из перечня видов деятельности, имеющих право на применение ЕНВД в городе Москве.
Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@ утверждена новая форма налоговой декларации по вмененному налогу. Она касается и ЕНВД для ИП
В налоговой декларации по ЕНВД на титульном листе введены код реорганизации или ликвидации и ИНН/КПП реорганизованной организации.
Изменения ЕНВД 2012 года затронули и раздел 2. В нем добавлены поля «Код оказываемых услуг по ОКУН». Код по ОКУН заполняют только налогоплательщики, указавшие в строке 010 коды 01,02 или 03. Указавшие иные коды по строке 010, вновь введенные поля не заполняют.
Образец заполнения налоговой декларации в программе «Налогоплательщик ЮЛ» смотрите в статье «Декларация ЕНВД 2012».
Применение ЕНВД в 2012 году во многом зависит от самого помещения, в котором торгует предприниматель. Высший арбитражный суд решил, что в отдельном офисе торговля не подпадает под ЕНВД, опираясь только на то, что само здание не является торговым центром.
Применение ЕНВД в 2012 году напрямую зависит от того, в каком здании размещается предприниматель. ВАС РФ не позволил предпринимателю использовать систему ЕНВД, находясь в административном помещении. Более того, на это решение повлиял и договор аренды, в котором нежилое помещение не является торговым, а должно использоваться под офис. Поэтому бизнесменам необходимо уделить этому особое внимание.
В дополнение отметим, что налоговые каникулы возможно затронут бизнес, созданный «с нуля». С такой инициативой выступила Эльвира Набиулина, министр экономического развития, на заседании Правительства РФ.
И в заключение темы, в которой была рассмотрено применение ЕНВД в 2012 году, напомним, что повышение налогов в настоящее время активно обсуждается на законодательном уровне. Увеличение налоговой нагрузки вполне возможно потребуется в случае, если Президент не решится урезать расходы на армию, полицию и госаппарат.
Заключение
И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Написав данную курсовую работу, можно сделать вывод о том, что для налогоплательщиков переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.
С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и налоговые нарушения.
Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.
Единый налог на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2.Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую.
3.Приказ Минэкономразвития от 13.11.2009 № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»
4.Проект Приказа Мифнина России "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
5. www.26-3.ru
6. www.audit-it.ru
7. www.r62.nalog.ru.
Приложение 1
Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
1 | 2 | 3 |
Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6 000 |
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1 500 |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1 800 |
Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Торговое место | 9 000 |
Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места в квадратных метрах | 1 800 |
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1 000 |
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) | 3 000 |
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4 000 |
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) | 5 000 |
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах | Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы | 10 000 |
Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Площадь спального помещения (в квадратных метрах) | 1 000 |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам | 6 000 |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров | Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах) | 1 200 |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование | 5 000 |
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах) | 1 000 |
Приложение 2
Пример 1.
Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.
Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Вариант А.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.
НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.
Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.
Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:
19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;
19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: | |||
41-1 | 60 | 16 363,64 | Приняты к учету приобретенные товары |
19-3-1 | 60 | 1 636,36 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом |
68 | 19-3-1 | 1 636,36 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом |
На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи: | |||
41-2 | 41-1 | 4 909,09 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу |
68 | 19-3-1 | 490,91 | СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи |
19-3-2 | 19-3-1 | 490,91 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу |
41-2 | 19-3-2 | 490,91 | Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи |
В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.
Вариант В.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.
Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.
Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись: | |||
41-2 | 60 | 18 000 | Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС) |
На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи: | |||
41-1 | 41-2 | 4 909,09 | Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС) |
19-3-1 | 41-2 | 490,91 | Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
68 | 19-3-1 | 490,91 | Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |