Единая система органов государственного финансового управления.

2. Налоги, их сущность. Прямые налоги, косвенные  налоги.

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Экономическая сущность налогов была впервые исследована  в работах Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.” Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. В Налоговом кодексе Российской федерации от 2002 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее понятие налога:

     "Под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований". Современное понимание природы налогов позволяет выделить ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим чертам можно отнести:

- обязательный характер. Налоги – платежи не добровольные, а обязательные. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов»

- законодательный характер. Налоги – это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей.

- безэквивалентность. налогов имеет двойственный характер. С точки зрения налогоплательщика, налоги, безусловно, безэквивалентны. А с точки зрения общества, налоги носят эквивалентный характер. Доходы бюджета, сформированные через налоговые поступления, используются и на финансирование государственных расходов. Последние должны быть направлены исключительно на благо общества в целом. Если граждане считают, что государство плохо выполняет свои функции, то они весьма неохотно платят налоги. Поддержка (или осуждение) налогоплательщиками экономической, социальной, внешней политики государства непосредственно сказывается на уровне собираемости налогов. Английский философ Ф Бэкон отмечал. что «налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа»

- целевой характер проявляется в обеспечении потребностей государства и муниципальных образовании в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятии, предусмотренных бюджетами различных уровней.

     Перечисленные черты - эго лишь внешние признаки, через которые раскрывается содержание налогов Экономическая сущность налогов гораздо глубже.

     Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов, граждан, с одной стороны, и государства  – с другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая  сущность налогов, их типы, структура  и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства. Выделяют субъект и объект налога. Субъектом налога является физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог. Но в ряде случаев использование механизма ценообразования позволяет частично или даже полностью переложить налоговое бремя на других. Лицо, которое фактически уплачивает налог, называется носителем налога. Примером частичного перенесения налогового бремени субъектом налога (налогоплательщиком) на носителей налога может служить налог на прибыль. Последний может быть перенесен частично на потребителей путем повышения цены на продукцию и на поставщиков ресурсов — посредством занижения цен на них. Объект налога — это доход или имущество, на которые начисляется налог (заработная плата, прибыль, товары, недвижимость и т.д.), а источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог. Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в свое время А. Смит:

     1.“Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.

     2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть известны и ясны  как самому налогоплательщику,  так и всякому другому.

     3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика.

     4. Каждый налог должен быть так  устроен, чтобы он извлекал  из кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает  в кассы государства”. [10]

     В компактной и современной формулировке эти принципы могут быть представлены следующим образом:

- принцип всеобщности;

- принцип справедливости и единообразия, утверждающий необходимость равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками соразмерно их доходам;

- принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику налога;

- принцип удобности и простоты, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны и понятны для плательщика;

- принцип экономии или целесообразности, заключающийся в сокращении издержек, связанных с взиманием налога, соизмерении этих затрат с налоговыми поступлениями.

С тех  пор как Адам Смит выдвинул положение  о необходимости соблюдения справедливости в налогообложении, этот постулат никем  не оспаривался. Основные дискуссии  и тогда и теперь ведутся вокруг вопроса о том, что считать  справедливым налогообложением. Вот  примеры нескольких, наиболее типичных в этом отношении противоречий:

• между регионами - «налоговыми донорами» и дотационными регионами;
• между налоговыми выплатами транснациональных корпораций непосредственно в регионах их присутствия и налоговыми выплатами их национальных штаб-квартир;
• между плательщиками налогов (предприятиями) и получателями (государством в лице налоговых или финансовых органов) и др.

     Эти противоречия на практике решаются путем  поиска различного рода компромиссов и предложения вариантов, приемлемых в данных условиях и устраивающих все стороны.

     Субъективный  фактор играет огромную роль в жизнедеятельности  государства. Именно поэтому на практике использование той или иной системы  налогообложения зависит от взглядов правящей элиты, необходимости корректировки  текущего бюджета, потребности правительства  в финансовых ресурсах и других привходящих  внутренних и внешних обстоятельств. В то же время принцип выгоды частично находит свое практическое отражение  в действующих системах налогообложения  в форме специальных налогов.

Прямые  и косвенные налоги 

В  результате  реформы  налоговая  система  России   строится   на сочетании  прямых  и  косвенных  налогов.   Прямые  налоги  устанавливаются непосредственно  на  доход  или  имущество   налогоплательщика,   косвенные -включаются в виде   надбавки  на  цену  товара  или  тарифа  на  услуги  и оплачиваются потребителем.  При прямом налогообложении денежные   отношения возникают  между  государством  и  самим  плательщиком,    вносящем   налог непосредственно в казну;  при косвенном  -   субъектом   налога  становится продавец товара (услуги),  выступающий посредником между государством  и плательщиком ( потребителем товара или услуги ). Прямые налоги в свою очередь разделяются на реальные,   уплачиваемые  с отдельных видов имущества,  и личные,  взимаемые с юридических и  физических лиц у источника дохода или по декларации;  при этом одни из  прямых  налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие -  только  физическими,   а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не однородны;  в их состава выделяются акцизы, причем они могут быть  индивидуальными  (по отдельным видам и группам товаров) и универсальными,  фискальные  монополии и таможенные  пошлины.  Косвенные налоги отличаются простотой  взимания;  их применение дает фискальный эффект  даже  в  условиях  падения  производства. Использование  в  единой  системе  разнообразных  по  объектам  обложения  и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют  государству  полнее реализовать на практике все  функции  налогов:  под  налоговым  воздействием

оказывается и имущество предприятий,  создающее  материально  -  техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды  ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход. 

3. Расходы внебюджетных фондов.

Государственными  внебюджетными фондами Российской Федерации являются:

·     Пенсионный фонд Российской Федерации;

·     Фонд социального страхования Российской Федерации;

·     Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

·     Государственный фонд занятости населения РФ.

Все эти  фонды называются внебюджетными  социальными фондами, потому что  они созданы в целях эффективной  реализации социальных программ РФ. Они  образуют самостоятельную финансово-правовую базу федеральных и местных внебюджетных средств. Самостоятельность внебюджетных социальных фондов как части бюджетной  системы заключается в том, что  утверждение их бюджетов осуществляется представительными (законодательными) органами, а исполнение бюджетов фондов – органами исполнительной власти совместно с органами управления фондов самостоятельно на основе Закона об утверждении бюджета и механизма бюджетного регулирования.

Государственные внебюджетные социальные фонды имеют  целевое назначение, их формирование, отпуск средств, определение объемов  финансирования, т.е. исполнение их бюджетов находится под контролем финансовых органов. Министерство финансов РФ, согласно Положению о нем, осуществляет финансовый контроль за рациональным и целевым расходованием средств внебюджетных фондов.

В России с 1996 г. стали создаваться и целевые  бюджетные фонды. Под целевыми бюджетными фондами понимаются денежные фонды, образуемые в составе федерального консолидированного бюджета Российской Федерации за счет целевых источников средств с целью финансирования целевых общегосударственных или территориальных расходов. Так, в РФ были созданы федеральные территориальные и дорожные фонды; Фонд развития таможенной системы РФ; Государственный фонд борьбы с преступностью; Федеральный фонд Министерства по налогам и сборам РФ; Фонд Федеральной службы налоговой полиции РФ и др. Однако они просуществовали недолго. В 1990 г. часть этих фондов была упразднена и остатки их средств включены в федеральный бюджет РФ.

Доходы  государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

·     обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

·     добровольных взносов физических и юридических лиц;

·     других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

Расходование  средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно  на цели, определенные законодательством  РФ, субъектов РФ, регламентирующим их деятельность, в соответствии с  бюджетами указанных фондов, утвержденными  федеральными законами, законами субъектов  РФ.