Доходы предприятия от обычных видов деятельности

      Законодатель  должен был оговорить различные  ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

      В отношение доходов в налоговом  законодательстве можно сделать следующие выводы:

1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);
2. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;
3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

      При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль. 

3.   Понятие доходов  от обычных видов  деятельности

 

Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

      Доходами  от обычных видов  деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

      В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. 
 
 
 
 

2. Классификация доходов предприятия

1.2.1. Классификация доходов  на основе ПБУ  9/99

«Доходы организации» 

      Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

    а) доходы от обычных видов деятельности;

    б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.

      Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

      Классификация доходов на основе ПБУ 9/99

      

 

 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 1 
 

     В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами  и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

        Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

      Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 

2. Классификация доходов на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

 

      В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изложен иной подход к классификации доходов.

      В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что в отчете о прибылях и убытках доходы и  расходы «должны показываться с  подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

        Столь различные подходы, по  мнению Кондракова Н.П., к классификации доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих документов и вызывают трудности в учете.

      Для того чтобы рассмотреть картину  поступления доходов необходимо привести показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ 4/99.

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

– себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

–  коммерческие расходы

–  управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные  доходы

– операционные расходы

+ внереализационые  доходы

– внереализационные  расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

– налог  на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

– чрезвычайные доходы

– чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

 
 
 

3.   Иная классификация  доходов

 

      Доходы  организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие операционные).

      К реализационным систематическим доходам относят такие, которые возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:

• реализации продукции, произведенной самой организацией;
• реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам;
• оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;
• сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это является основным видом деятельности для организации.

      Реализационные  несистематические  доходы (прочие операционные) – это доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности нецелесообразно. 
 

      Классификация доходов отражена на схеме 2. 
 
 

Классификация доходов (общая).