Доходы и расходы для целей налогообложения

     1. Изменён порядок начисления амортизации при  использовании нелинейного метода.  Порядок применения  нелинейного метода полностью переработан, что обеспечивает экономическую целесообразность его применения на практике. Нелинейный метод применяется не в отношении каждого объекта основных средств, а в целом по амортизационной группе. Изменение порядка начисления амортизации возможно не ранее, чем один раз в пять лет. (статьи 258 и 259 НК РФ).

    2. Дорогостоящие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы амортизируются без применения понижающего коэффициента 0,5 (ст. 259 НК РФ).

    3. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуществом. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (ст. 256, ст. 258, ст. 259 НК РФ).

    4. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования (ст. 264 НК РФ). 

    5. Расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5 (ст. 262 НК РФ).

    6. Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников. Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья учитывается в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

    7. Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

    8. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (ст.268 НК РФ).

    9 Выплаты членам совета директоров расходами для целей налогообложения прибыли не признаются (ст.270 НК РФ).

    10. Для организаций, имеющих  в своем составе обособленные структурные подразделения и применяющих не линейный метод начисления амортизации, разрешено использовать в расчете распределения платежей по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ, определять остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (статья 288 НК РФ).

    11. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (ст.288 НК РФ).

    12. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (ст.325 НК РФ).

    13. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст.2.1 Федерального закона РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

    14.  «Амортизационная премия» в части третьей – седьмой амортизационных групп увеличена до 30 процентов (статья 259 НК РФ).

    15. В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался «амортизационной премией», суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу  (статья 258 НК РФ).

    16. Приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года (ограничения по размеру процента за пользование заемными денежными средствами).

    В период этого приостановления  установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    17. Снижена с 24 до 20 процентов ставка налога на прибыль. При этом в федеральный бюджет надо будет уплачивать не 6,5, а только 2,5 процента от налогооблагаемой прибыли (статья 284 НК РФ).

    18. Определены условия в соответствии  с которыми расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика могут включаются в состав прочих расходов (статья 264 НК РФ).

    В состав доходов, не учитываемых при  расчете налога на прибыль, включены "капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем". Напомним, что раньше в 25-й главе говорилось только о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. Благодаря федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ "справедливость" в отношении объектов, полученных по договору безвозмездного пользования, восстановлена.

    Расширен  текст п.2 ст. 254 НК РФ. Законодатели пришли к выводу, что излишки появляются не только после демонтажа и разборки основных средств, но также и после их ремонта, и эти излишки могут быть не только в форме материально-производственных запасов, но и прочего имущества.

    Наряду  с 10% амортизационной премии законодатель установил амортизационную премию- не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств. Правда, не для всех основных средств, а только входящих в состав третьей - седьмой амортизационных групп. Такой же размер амортизационной премии предусмотрен для расходов на реконструкцию, модернизацию и т.п. работы, если они проведены в отношении вышеуказанных основных средств (п.9 ст. 258 НК РФ).

    Правда, в этом же пункте указано, что если налогоплательщик использует амортизационную премию, а потом продаст это основное средство ранее, чем истекут пять лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии придется восстановить и включить в состав доходов. Причем данная норма распространяется на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

    В ст. 263 НК РФ добавлен пункт 10. Наконец-то у законодателей дошли руки до того, чтобы разрешить включать в  налоговые расходы затраты "на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности". И теперь налогоплательщикам не придется отстаивать это право с "боем" через арбитражный суд. 
 

      1.2. Порядок определения доходов, учитываемых для целей

      налогообложения прибыли.

     Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль  могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

     Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

     Объектом  обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Внереализационными  доходами признаются доходы:

     1) от долевого участия в других  организациях;

     2) от операций купли-продажи иностранной  валюты;

     3) в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду;

     5) в виде доходов прошлых лет,  выявленных в отчетном периоде;

     6) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;

     7) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности;

     8) в виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;

     9) в виде процента по договорам  займа, кредита, банковских вкладов,  а также по ценным бумагам;

     10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

     11) стоимости излишков товароматериальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;

     12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

     13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

     Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

     1) денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные  в порядке предварительной оплаты  налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога или задатка;

     3) взносы в уставный капитал  организации;

     4) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

     5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;

     6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

     7) средства, полученные по договорам  кредита и займа, а также  средства, полученные в погашение таких заимствований.

     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.