Бюджетная система России: сущность и принципы построения

12. Принцип подведомственности  расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со статьей 158 БК РФ.                                                                              Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.                               Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации.                                                  

13.Принцип  единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. 

3 Развитие бюджетного учета в РФ 

Министерством финансов РФ издан приказ от 30.12.2008г. №148н об утверждении Инструкции по бюджетному учету. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте России 12.02.2009 г. (регистрационный номер№13309) и вступил в действие 17 марта 2009г.

  Действие  Инструкции №148н распространяется  на правоотношения, возникшие с  1 января 2009г. С введением в  действие Инструкции №148н утрачивает  силу ранее действовавшая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н (Инструкции №25н). Это означает, что учетная политика бюджетных учреждений для целей бухгалтерского учета должна быть соответствующим образом скорректирована, а все хозяйственные операции, начиная с 1 января 2009г., следует отражать в бюджетном учете с учетом требований новой инструкции. При этом необходимо отметить, что Министерством финансов РФ пока не изданы рекомендации о порядке перехода на новую инструкцию.

   Инструкция  № 148н не содержит кардинальных  изменений порядка организации  и ведения учета по сравнению  с требованиями, содержащимися в  Инструкции №25н. 

  Прежде всего  в тексте Инструкции №148 н нашли  отражение многочисленные изменения,  внесенные Федеральным законом от 26.04.2007 №63-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ, касающийся организации бюджетного учета в условиях среднесрочного планирования бюджета. Введены новые счета для ведения балансового и забалансового учета, в отдельных случаях изменена нумерация и наименования ранее действовавших счетов синтетического и аналитического учета. Изменения коснулись также порядка ведения учета нефинансовых активов, начисления амортизации, переоценки активов, учета санкционирования расходов и других вопросов организации и ведения бюджетного учета.

    В п.1 Инструкции 148н уточнен состав участников бюджетного процесса. В разд.1 Инструкции №148н и других ее разделах, включая приложения, вновь используются понятия «финансовые органы» и «органы казначейства» вместо громоздких словосочетаний «органы, организующие исполнение бюджетов» и «органы, осуществляющие кассовое исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

   В Инструкции  № 25н все субъекты учета  были названы учреждениями, в  п. 3 Инструкции № 148н содержится 3 категории субъектов учета:

- учреждения;

- финансовые  органы;

- органы казначейства;

 Эти изменения  продиктованы изменениями, внесенными  в бюджетное законодательство.

    Представляется  весьма важным, что в п.9 Инструкции  №148н содержится уточнение, касающееся внесения дополнительных разрядов в код счетов.

    Пункт  9 Инструкции №25н органам государственной  власти, органам управления государственных  внебюджетных фондов, органам управления  территориальных государственных  внебюджетных фондов, органам местного самоуправления было предоставлено право вводить в код аналитического у

чета Плана  счетов бюджетного учета разряд для  получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Теперь такое право предоставлено  только финансовым органам, органам казначейства и учреждениям.

   Кроме  того, при отсутствии в корреспонденции  счетов бюджетного учета операций, отражающих отраслевую деятельность  учреждений, главные распорядители  средств бюджета имеют право  определять необходимую для отражения в их учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции №148н. В качестве Приложения №1 к рассматриваемой Инструкции приведен перечень типовых корреспонденций счетов. Это означает, что данный перечень не является исчерпывающим, предусматривается возможность применять также иные, не содержащиеся в данном приложении, бухгалтерские записи по исполнению бюджета в рамках требований, предусмотренных Инструкцией. Такое право предоставлено Федеральному казначейству, финансовым органам, главным распорядителям средств бюджетов.

    В план счетов бюджетного учета внесены изменения, как в части нумерации, так и в части названий счетов. Введены также новые балансовые и забалансовые счета. Рассмотрим эти изменения более подробно.

  Балансовые  счета.

Счет 0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда». В соответствии с ранее действовавшими правилами амортизация данного актива в бюджетном учете не начислялась. В связи с этим последовательно изменилась нумерация других счетов, на которых отражались суммы начисленной амортизации. Так к счету «Амортизация прочих основных средств» присвоен номер 0 104 08 000 (был 0 104 07 000), счету «Амортизация нематериальных активов» - 0 104 09 000 (был 0 104 08 000).

   Для учета  имущества в составе казны  в план счетов введены новые аналитические счета: 0 108 01 000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»; 0 108 02 000 «Движимое имущество в составе казны»; 0108 03 000 «Нематериальные активы в составе имущества казны»; 0 108 04 000 «Непроизводственные активы в составе имущества казны»; 0 108 05 000 «Материальные запасы в составе имущества казны» и соответствующие им счета амортизации: 0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе казны»; 0 104 11 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны; 0 104 12 000 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» (амортизация непроизводственных активов и нематериальных запасов не начисляется).

  Кроме того, появились следующие новые счета: 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы» (аналог счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», применяемого для формирования стоимости объектов нефинансовых активов); 0 210 01 000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства»; 0 502 02 000 «Принятые обязательства по приносящей доход деятельности»; 0 504 00 000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности».

   Забалансовые  счета: 20 «Списанная задолженность,  не востребованная кредиторами»; 22 «Материальные ценности, полученные  по централизованному снабжению»; 23 « Периодические издания для пользования».

  Рассмотрим  некоторые изменения наименований  счетов. Синтетический счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» теперь называется «Расчеты по принятым обязательствам»; счет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств» переименован во «Внутриведомственные расчеты»; счет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» назван «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»; счет 1 502 01 000 «Принятые обязательства» имеет теперь название «Принятые бюджетные обязательства». Забалансовый счет 01 «Арендованные основные средства» прерименован в «Основные средства в пользовании».

    В преамбуле к разд. 1 гл. III Инструкции №148н в обобщенном виде изложены принципы формирования стоимости нефинансовых активов для отражения в бюджетном учете. В инструкции № 25н эти принципы были приведены по каждому из активов в отдельности.

  В п. 12 Инструкции  № 148н предусмотрено дополнительное  основание для изменения стоимости объекта нефинансовых активов – разукомплектация. В связи с выделением имущества казны из состава основных средств отметим особенности учета основных средств в рамках новых требований. На балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» учитываются с 1 января 2009г. лишь объекты основных средств, которые в соответствии со ст. 296 ГК РФ закреплены за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления.

  Инвентарные  номера не присваиваются теперь  объектам стоимостью до 3 000 руб. включительно (п. 16 Инструкции №148н).

  В п. 21 Инструкции 148н содержится корреспонденция  счетов по операциям принятия  к учету объектов основных  средств, поступивших в натуральной  форме, которой не было в  прежней инструкции. А в п.60 Инструкции  содержится аналогичная операция по материальным запасам, принятым в натуральной форме в возмещение ущерба. Объекты основных средств, находящиеся в пользовании (например арендованные) следует, как прежде, учитывать за балансом на счете 01, который назван Основные средства в пользовании». Имущество казны следует перенести на соответствующие аналитические счета балансового счета 1 108 00 000 «Нефинансовые активы имущества казны».

   Выдача  в эксплуатацию объектов основных  средств стоимостью до 3 000 руб. за единицу (вместо 1 000 руб. по прежнему порядку) оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Как и прежде, такие объекты списываются с баланса учреждения при выдаче в эксплуатацию.

  Изменен  порядок отражения в бюджетном  учете операций по передаче объектов основных средств, по которым сформирована балансовая стоимость, между бюджетными учреждениями. Такие операции отражают теперь у принимающей стороны без отражения на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства».

  С января 2009г. изменился порядок начисления амортизации основных средств. Согласно п. 43 Инструкции №148н, амортизация не начисляется по объектам стоимостью за единицу до 3 000 руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости по объектам стоимостью свыше 3 000 до 20 000 руб. включительно, а также по объектам библиотечного фонда стоимостью за единицу до 20 000 руб. (при выдаче книг в эксплуатацию). По объектам стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

   Поскольку  библиотечный фонд отнесен к  амортизируемому имуществу, следует  учесть при расчете месячной  нормы амортизации, что фонды  библиотек относятся к седьмой  амортизационной группе со сроком  полезного использования от 15 до 20 лет (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции последних изменений). Расчет производится, исходя из максимального срока 20 лет. Исключение составляют издания картографические, которые относятся к пятой амортизационной группе. При этом следует иметь в виду, что согласно подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ библиотечный фонд не амортизируется. То есть в налоговом учете амортизация библиотечного фонда не отражается.

  Еще одна  новация – правила начисления  амортизации по имуществу, находящемуся в казне. Согласно п. 44 Инструкции № 148н не начисляется амортизация по имуществу, включенному в состав имущества казны (с даты включения). На счетах амортизации имущества казны (1 104 10 000, 1 104 11 000 и 1 104 12 000) отражаются суммы ранее начисленной амортизации нефинансовых активов. Аналитический учет амортизации имущества казны не ведется.

   Расчет  и единовременное начисление  амортизации за время нахождения  имущества в казне осуществляет  учреждение, получившее амортизируемый объект в оперативное управление.

     В Приложении №1 к Инструкции в приведенном перечне корреспонденции счетов приводятся не только номера счетов, но и коды бюджетной классификации к каждому аналитическому счету, а в ряде случаев – и коды вида деятельности, что позволяет бухгалтеру понять, как следует правильно формировать первые 18 разрядов аналитического счета в каждой из приведенных бухгалтерских записей.

  В приложении  №4 к Инструкции № 148н приводится  код бюджетной классификации,  соответствующий каждому счету аналитического учета, что является большим подспорьем для начинающего бухгалтера-бюджетника. В качестве примера можно привести следующие счета из указанного приложения:

- КДБ 1 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;

- КДБ 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;

- КИФ 0 201 05 000 «Денежные документы»;

- г КБК 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Приведенные сокращения означают:

- КДБ – код  главного администратора доходов бюджета;

- КРБ – код  главного распорядителя бюджетных  средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов  бюджета;