2.2. Анализ доходной  части бюджета субъекта РФ (на  примере областного бюджета Калужской  области)

     Исследование  состава и структуры доходов  областного бюджета Калужской области  за 2006-2008 гг. (приложение 2) позволяет  заключить следующее:

     В 2006 году в областной бюджет поступило 12 893 583 тыс. руб. Налоговые и неналоговые доходы бюджета и безвозмездные поступления распределились в соотношении 2:1. Среди первых наибольший удельный вес в общем объеме поступлений в бюджет области занимают налоги на прибыль и доходы, которым принадлежит 42,48%, а также налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, которые составляют 14,53%. В областной бюджет в 2006 году поступило 884 849 тыс. руб. налогов на имущество, или 6,86%. В три раза меньше данной суммы принесли доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, которые составили 1,73% от всех доходов бюджета Калужской области, которые поступили в 2006 году. Остальные статьи налоговых и неналоговых доходов имели незначительный удельный вес. Безвозмездные поступления формировались главным образом благодаря трансфертам от других бюджетов бюджетной системы РФ, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов. Хочется также отметить, что доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности пополнили общий бюджет Калужской области на 476 667 тыс. руб., т.е. 3,7%.

     В 2007 году кассовое исполнение областного бюджета составляет 8 225 064 тыс. руб. По-прежнему главным источником формирования казны  Калужского региона стали налоговые  и неналоговые доходы, удельный вес  которых равен 66,57%. Среди них 2/3 части  принадлежит налогам на прибыль  и доходы. 12,13% всех поступлений в  областной бюджет принесли налоги на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории РФ, сумма которых  равна 1 049 701 тыс. руб. В два раза меньший вклад в бюджет Калужской области внесли налоги на имущество – 6,44%, кассовое исполнение которых равняется 529 565 тыс. руб. В 4,5 раза возросли по сравнению с предыдущим 2006 годом доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства и составили 2,76% доходной части областного бюджета. На долю безвозмездных поступлений приходится 33,43%, которая увеличилась на 4,77 процентных пункта, не смотря на снижение абсолютного значения данной строки бюджета на 945 543 тыс. руб. Величина остальных источников формирования доходов областного бюджета-2007 имела незначительный удельный вес.

     В 2008 году Калужская область имела 23 078 539 тыс. руб. Соотношение доходов и безвозмездных поступлений немного изменилась вследствие резкого увеличения трансфертов от других бюджетов бюджетной системы РФ (кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов). Налоговые и неналоговые поступления составили 61,72% всех поступлений или 14 243 055 тыс. руб. Безвозмездные поступления наполнили казну Калужской области на 35,14% или 8 108 904 тыс. руб. Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности принесли областному бюджету-2008 3,15% или 726 581 тыс. руб. Среди налоговых доходов преимущественное значение имеют налоги на прибыль, доходы, доля которых составляет 43,94%. На 10,74% бюджет Калужской области пополнили налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, кассовое исполнение которых составляет 2 479 626 тыс. руб. хочется также отметить такую статью доходной части анализируемого бюджета, как налоги на имущество, которые принесли 4,82% общей суммы поступлений. Доля остальных источников доходов имеет незначительный удельный вес.

     Таким образом, за проанализированный трехлетний период 2006-2008 гг. в областной бюджет Калужской области стало поступать  на 10 184 956 тыс. руб. больше, т.е. доходы увеличились чуть менее чем в два раза. Также возросли в 2008 году по сравнению с 2006 годом налоговые и неналоговые доходы областного бюджета на 5 521 327 тыс. руб., однако их доля в общей структуре поступлений снизилась на 5,93%. Значительный рост наблюдался и по безвозмездным поступлениям, величина которого составила 4 413 716 тыс. руб., а удельный вес – 6,48%. За три проанализированных года увеличились поступления за счет налогов на прибыль, доходы на 4 664 950 тыс. руб. Удельный вес их возрос на 1,47%. Чуть меньше, но все же прибыло доходов от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и налогов на имущество – на 32,4% и 25,8% соответственно. Следует отметить, что многие статьи доходов областного бюджета у сократились. Среди них налоги на совокупный доход, задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежи при пользовании природными ресурсами, административные платежи и сборы, прочие неналоговые доходы и возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет. Доля этих поступлений в общей сумме доходов Калужской области также снизилась. Остальные статьи доходной части областного бюджета за анализируемый период возросли незначительно.

     2.3. Динамика доходной  части местного бюджета (на  примере муниципального образования  городской округ «Город Калуга»)

     Анализ  состава и структуры доходов  муниципального образования городской  округ «Город Калуга» за 2006-2008 гг. (приложение 3) позволяет сделать следующие выводы:

     В 2006 году город получил в распоряжение 2 477 816,6 тыс. руб. налоговые и неналоговые  доходы и безвозмездные поступления  распределились в соотношении 4:1.  Главным источником доходов Калуги являются налоги на прибыли, которые  приносят 33,7% всех поступлений. Немалый  вклад вносят такие статьи доходов  местного бюджета-2006, как рыночные продажи  товаров и услуг – 17,12%; налоги на совокупный доход – 14,26%; налоги на имущество – 10,08%; доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности  – 9,33%; доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 7,21%; доходы от предпринимательской и  иной приносящей доход деятельности – 4,15%. Доля остальных доходных поступлений  имеет незначительный удельный вес.

     Доходы  муниципального образования городской  округ «Город Калуга» в 2007 году увеличились  на 62,7% и составили 4 032 237,3 тыс. руб. Соотношение  налоговых и неналоговых доходов  и безвозмездных поступлений  возросло в пользу последних и  составило 2:1. Это произошло потому, что безвозмездные поступления  от других бюджетов бюджетной системы  РФ возросли в 19 раз и составили 1 245 286 тыс. руб., т.е. 30,9% всех доходов Калуги. Статус главного наполнителя налоговых и неналоговых доходов бюджета анализируемого города сохранила статья «Налоги на прибыль, доходы», которая принесла 1 155 301,3 тыс. руб. или 28,7%. Значительные поступления приносят доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 480  061,5 тыс. руб. (11,9%); налоги на совокупный доход – 443 256,1 тыс. руб. (11%); налоги на имущество – 368 434,2 тыс. руб. (9,1%).

     В 2008 году город Калуга имел в своем  распоряжении 5 823 926,5 тыс. руб. Соотношение  между налоговыми и неналоговыми доходами бюджета муниципального образования  сохранилось, однако в абсолютном выражении  данные группы доходов увеличились  по сравнению с предыдущим годом  на 45%. Безвозмездные поступления  от других бюджетов бюджетной системы  РФ возросли в 1,5 раза. Бюджет Калуги в 2008 году получил от областного бюджета 1 862 827,6 тыс. руб. Около трети всех доходных поступлений сформировалось благодаря налогам на прибыль  и доходы. Доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности, принесли местному бюджету на 60% больше доходов по сравнению с предыдущим годом, удельный вес которых составил 13,23%. Несмотря на то, что налоги на совокупных доход стали занимать долю на 0,83 процентных пункта меньшую в общей  сумме бюджета, они возросли на 33% по сравнению с 2007 годом. Налоги на имущество  составили 486 557,4 тыс. руб., удельный вес  которых 8,35%. Доля остальных статей доходов калужского бюджета незначительна.

     Проведенный анализ состава и структуры доходов  муниципального образования городской  округ «Город Калуга» за 2006-2008 гг. показал, что за данный трехлетний период доходы возросли в 2,4 раза. Налоговые  и неналоговые доходы увеличились  почти в 2 раза, в безвозмездные  поступления – чуть менее, чем  в 3 раз. Наибольший рост наблюдался по таким статьям, как безвозмездные  поступления от других бюджетов бюджетной  системы РФ – на 1 797 342,7 тыс. руб.; налоги на прибыль, доходы – на 784 523,7 тыс. руб.; доходы от использования имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности  – на 539 041,8 тыс. руб.; налоги на имущество  – на 236 744,6 тыс. руб. и налоги на совокупный доход – на 236 681,9 тыс. руб. Их удельный вес о общем объеме доходных поступлений  изменился на 29,34%, -5,89%, 3,89%, -1,73% и -4,13% соответственно. Хочется отметить, что за три года в бюджет городского округа стало поступать меньше доходов от задолженности и перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам на 56%, от рыночной продажи товаров и услуг – на 55%, от административных платежей и сборов – на 50%, от продажи материальных и нематериальных активов – на 29%. Прочие неналоговые доходы сократились в 1,5 раза, а прочие безвозмездные поступления – в 11 раз. Если обратить внимание на изменение удельного веса каждого дохода в общем объеме денежных поступлений, то наблюдается его снижение практически по всем статьям, кроме безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ (+29,34%), доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (+3,89%), штрафов, санкций и возмещения ущерба (+0,26%) и доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (+0,21%).

     Глава 3. Налоговое  регулирование доходов местных  бюджетов

     В течение последних лет Российская Федерация проводит последовательную планомерную работу по разграничению  полномочий между федеральными и  региональными органами государственной  власти и органами местного самоуправления. Внесены необходимые изменения  в бюджетное и налоговое законодательство, направленные на формирование новой  системы межбюджетных отношений. Однако в результате финансовые возможности  муниципальных образований по выполнению закрепленных за ними полномочий мало улучшились.

     Укрепление  доходной базы местного самоуправления должно идти по двум направлениям: базовое  обеспечение путем совершенствования  налогового и бюджетного законодательства и повышение уровня собственных  доходов.

     На  законодательном уровне сформировалось новое понимание собственных  доходов бюджета, выражающееся в  разделении источников доходов бюджетов в зависимости от вида расходных  полномочий. Идея реформирования бюджетных  отношений в части разграничения  доходов бюджетов оформилась в следующую  схему: собственные полномочия – собственные доходы; переданные полномочия – переданные субвенции.

     Как показала практика, отнесение к числу  собственных доходов местных  бюджетов дотаций на выравнивание бюджетной  обеспеченности муниципальных образований  и иных средств финансовой помощи из бюджетов других уровней не решило проблему обеспечения местных бюджетов собственными доходными источниками, так как собственные доходы предполагают наличие возможностей у местных  органов власти влиять на формирование своей налоговой базы. Эти возможности  распространяются лишь на доходы, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе – это местные налоги и доли федеральных налогов, закрепленные за муниципальными бюджетами федеральным законом. Поэтому изменение формулировки "собственные доходы" только усугубляет ситуацию и влечет за собой снижение самостоятельности местных органов власти при осуществлении бюджетного процесса.

     Муниципальные образования в результате муниципальной  реформы де-факто не получили независимости  в решении вопросов местного значения в связи с отсутствием достаточных  денежных ресурсов для своего развития. До сих пор нет четкого распределения функций федерального, регионального и местных органов власти. Наличие большого количества совместных предметов ведения не позволяет местным органам самоуправления эффективно концентрировать финансовые ресурсы для реализации социально-экономических программ на своей территории.

     Таким образом, пока рано утверждать, что  местное самоуправление обрело стабильность и устойчивость, так необходимые  для эффективной работы и осуществления  поставленных задач. Речь идет прежде всего о формировании экономических  основ местного самоуправления, в  частности, доходной базы местных бюджетов.

     Очевидно, что роль местного самоуправления в  общей деятельности государства, в  регулировании вопросов социально-экономического развития подведомственных территорий определяется наличием достаточных  финансовых средств, то есть наполняемостью местных бюджетов. Проблема наполнения местных бюджетов денежными ресурсами  за счет собственных источников местного самоуправления непосредственно связана  с тем кругом обязанностей и полномочий, которые закреплены за уровнем местной  власти. Многим эта проблема представляется тупиковой при той концентрации финансовых ресурсов в руках центра и неопределенности в правах и обязанностях нижестоящих органов власти. Поэтому, прежде чем ее решать, необходимо четко определить объем прав и круг обязанностей каждого уровня власти и обеспечить каждый уровень власти собственными источниками доходов, достаточными для выполнения этих обязанностей.

     Европейская хартия местного самоуправления, подписанная  большинством европейских государств, устанавливает, что органы самоуправления имеют право на собственные финансовые средства, которыми они могут свободно распоряжаться, которые должны быть соразмерны их компетенциям и, по меньшей  мере, часть которых должна обеспечиваться налоговыми поступлениями.

     В соответствии с БК РФ бюджеты муниципальных  образований помимо земельного налога и налога на имущество физических лиц поступают по закрепленным нормативам доходы от единого налога на вмененный  доход, единого сельскохозяйственного  налога, налога на доходы физических лиц, госпошлины. При этом в бюджеты  поселений не предусмотрено отчисление от единого налога на вмененный доход  и государственной пошлины. Двухуровневая  система муниципальных бюджетов действует с 2005 г., однако уже сейчас можно делать некоторые выводы о неэффективности действующей модели распределения налоговых доходов.

     В этих целях можно рассмотреть такой доходный источник, как налог на недвижимость.

     Налог на недвижимость пока не нашел своего места в доходных источниках бюджетной  системы РФ, хотя вопрос о его  введении поднимался и в Бюджетном  послании Президента РФ на 2003 г., и в  Программе развития бюджетного федерализма  РФ, а сам налог способен стать  самым значимым в доходах бюджетов муниципальных образований. Многие местные бюджеты потеряли 50% налога на имущество организаций, который  зачислялся в них в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1997 № 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации", тем самым возможность появления "местного налога на недвижимость" в России стала еще более актуальной. По мнению автора статьи, при введении налога на недвижимость возможен вариант введения двух налогов на недвижимость – местного налога на недвижимость организаций, полномочия по установлению которого принадлежат муниципальным районам, а также местного налога на недвижимость физических лиц, полномочия по установлению которого принадлежат городским и сельским поселениям.