Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Октября 2009 в 13:51, Не определен
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет определенные расходы (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 10.).
Таблица 10.
Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов
Статьи затрат | 2002 г. | 2003 г. | Отклонение | |
экономия | перерасход | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. | 21500 | 20400 | 1420 | 320 |
|
||||
содержание аппарата управления цеха | 7800 | 7350 | 450 | |
содержание прочего цехового персонала | 4300 | 4280 | 20 | |
амортизация здания, сооружения, инвентаря | 4000 | 3660 | 340 | |
текущие ремонт зданий, сооружений цеха | 2200 | 2080 | 120 | |
охрана труда | 2790 | 2300 | 490 | |
прочие ОПР | 410 | 730 | 320 | |
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. | 32000 | 31800 | 580 | 380 |
|
||||
расходы на содержание аппарата управления | 17300 | 17150 | 150 | |
прочие общехозяйственные расходы | 9420 | 9600 | 180 | |
общехозяйственные непроизводительные расходы | 600 | 800 | 200 | |
налоги, сборы и прочие обязательства | 4680 | 4250 | 430 |
В таблице 10 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб. (Э=1420-320). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., который вызван увеличением расходов на содержание аппарата управления, содержание служебных автомобилей, канцтоваров и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб.
В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное изменение на следующих данных. Из таблицы 9 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.
Таблица 11.
Анализ
постоянных и переменных
общепроизводственных (общецеховых)
и
общехозяйственных (общезаводских)
расходов
Расходы | 2002 г. | 2003 г. | Отклонение | |
тыс. руб. | % | |||
Общепроизводственные расходы | 21500 | 20400 | -1100 | -5,12 |
Общехозяйственные расходы | 32000 | 31800 | -200 | -0,62 |
Итого | 53500 | 52200 | -1300 | -2,43 |
|
||||
постоянные | 32250 | 30700 | -1550 | -4,81 |
переменные | 21250 | 21500 | 250 | 1,18 |
Для
определения изменения
где: | ∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете; | ||
Р2003 — общая сумма накладных расходов за 2003 год; | |||
ОПР2002, ОХР2002 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов | |||
IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции | |||
IВП = 1,0908 |
Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:
Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.
Итак,
определив и исчислив все статьи
калькуляции можно сделать
Выпуск
продукции в натуральном
Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 7) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.
Сумма затрат на производство продукции в 2003 году по себестоимости 2002 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2002 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2003 год.
Таблица 12
Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости
Статьи затрат | С/с единицы продукции | Сумма затрат, тыс. руб. | Отклонения от 2002 года | |||||
2002 г. | на ВП 2003 г. | Всего, тыс. руб. | В том числе за счет | |||||
2002 г. | 2003 г. | 2002 г. | 2003 г. | ∆ВП | уровня затрат на изделие | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Сырье и материалы | 46,21 | 48,14 | 112758 | 120151,97 | 125152 | 12394 | 7393,97 | 5000,03 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 204,85 | 216,62 | 499840 | 532616,39 | 563200 | 63360 | 32776,39 | 30583,61 |
Топливо, энергия на технологические цели | 12,85 | 15,67 | 31361 | 33417,46 | 40738 | 9377 | 2056,46 | 7320,54 |
Основная заработная плата рабочих | 11,93 | 11,78 | 29100 | 31008,20 | 30630 | 1530 | 1908,20 | -378,20 |
Дополнительная з/п | 2,76 | 2,79 | 6745 | 7187,30 | 7256 | 511 | 442,30 | 68,70 |
Отчисления на соц. мероприятия | 5,44 | 5,39 | 13263 | 14132,70 | 14018 | 755 | 869,70 | -114,70 |
РСЭО | 3,93 | 3,70 | 9600 | 10229,51 | 9629 | 29 | 629,51 | -600,51 |
Общепроизводственные расходы | 8,81 | 7,85 | 21500 | 22909,84 | 20400 | -1100 | 1409,84 | -2509,84 |
Общехозяйственные расходы | 13,11 | 12,23 | 32000 | 34098,36 | 31800 | -200 | 2098,36 | -2298,36 |
Прочие производственные расходы | 0,58 | 0,87 | 1420 | 1513,11 | 2250 | 830 | 93,11 | 736,89 |
Расходы на сбыт | 0,05 | 0,05 | 120 | 127,87 | 141 | 21 | 7,87 | 13,13 |
Полная себестоимость |
310,54 | 325,08 | 757707 | 807393 | 845214 | 87507 | 49685,7 | 37821,3 |
Выпуск
продукции, шт. |
2440 | 2600 |
Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.
Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2003 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.
Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2003 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.
Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.
Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д.
Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,84 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.).
Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб.
Проанализировав
себестоимость по калькуляционным
статьям можно дать следующую общую
оценку: предприятию в первую очередь
необходимо пересмотреть нормы и рациональность
расходования материальных ресурсов,
в частности сырья и материалов, топлива
и энергии. Именно перерасход по этим статьям
оказал особо сильное отрицательное влияние
на снижение себестоимости продукции.
По результатам общей оценки можно наметить
дальнейшее направление углубления анализа
для более полного и всестороннего выявления
резервов экономии производственных ресурсов.
2.4. Анализ прямых материальных затрат
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.
Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ) | |||||||
Объем производства товарной продукции | Структура товарной продукции | Уровень затрат на единицу продукции | |||||
Расход сырья и материалов на единицу продукции | Средняя стоимость единицы сырья и материалов |
Рисунок 4. Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат.
Расход на единицу продукции зависит от:
Произведем расчет факторов первого порядка на прямых материальных затрат по данным предприятия «Белллегпром».
Информация о работе Анализ себестоимости продукции на предприятии