Анализ финансовой деятельности

Сравнение с предшествующим временем, с прошлым также широко применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными предшествующими периодами, с довоенным и доперестроечным временем.

Сравнение с прошлым временем связано с большими трудностями, которые вызываются значительными нарушениями условий сопоставимости. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (чаще всего в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индекса цен, тарифов, ставок, а сравнение с доперестроечным периодом вызывает необходимость учитывать и ряд других факторов: социальных, этнографических, природных.

Сравнение с лучшим – с лучшими методами работы и показателями, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники – может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работников. Большой эффект дает экономический анализ показателей данного предприятия путем сравнения их с показателями лучших предприятий данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях, с показателями предприятий других ведомств (собственников).

В экономическом анализе показатели предприятия довольно часто сравнивают со средними показателями производственного объединения (концерн, акционерное общество, паевое товарищество с ограниченной ответственностью и другими), но и здесь должны соблюдаться определенные условия и требования. Если в сводном звене объединяются различные по своему производственному профилю предприятия, то средние показатели должны исчисляться по каждой однородной группе предприятий.

Группировка – неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.

Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе их тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам; необходимо раскрыть их политико-экономическую природу. То же самое можно сказать о причинах и факторах, влияющих на показатели. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, основные причины и факторы и лишь после этого – характер их влияния на основе построения групповых таблиц. Нельзя строить групповую таблицу для выявления второстепенного фактора.

Группировка как способ анализа может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и других ассоциациях.

Ассоциации, особенно однотипных предприятий, являющихся качественно однородными совокупностями, располагают возможностью широкого применения типологических, структурных и аналитических группировок. При этом объектами изучения могут выступать как сами предприятия или их внутренние хозрасчетные подразделения, так и однотипные хозяйственные операции. Ранее в системе тракторного и сельскохозяйственного машиностроения, например, осуществлялись типологические группировки и анализ по однородным предприятиям в целом и видам производства (переделам). С помощью группировок и сравнительного анализа изучались литейное производство (с выделением серого и ковкого чугуна, стального и цветного литья), кузнечное производство, холодная штамповка, термообработка, механическая обработка, сварка, сборка, защитные покрытия; инструментальное, складское, ремонтное и транспортное хозяйства.

Структурные группировки используются, как показывает их название, при изучении состава самих предприятий (по производственной мощности, уровню механизации, производительности труда и другим признакам), а также структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассортименту). Состав и структура могут рассматриваться как в статике, так и в динамике, что, естественно, раздвигает границы экономического анализа.

Аналитические группировки, охватывающие, по существу, типологические и структурные, предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.

При построении аналитических группировок из двух взаимосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй –  как результат влияния первого. Но следует при этом иметь в виду, что взаимозависимость и взаимовлияние факторного и результативного признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный признак может выступать в качестве результативного и наоборот).

Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинационные группировки).

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или же выборочная совокупность. В первом случае используются преимущественно материалы общегосударственных или региональных переписей; во втором – типологическая выборка.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми, или тотальными.

Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистика называет несколько форм индексов, которые используются в аналитической работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и другие).

Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной продукции фактора количества и фактора цен.

Агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса; его можно преобразовать как в средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.

Динамика оборота по реализации промышленной продукции должна характеризоваться, как известно, временными рядами, построенными за ряд истекших лет с учетом изменения цен (это относится, естественно, к заготовительному, оптовому и розничному оборотам).

Как указывалось выше, этот индекс отражает изменение количества и цен. Поэтому обязательное условие при построении рядов динамики — выражение оборота в одинаковых ценах (в ценах базисного периода).

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном измерении, объем оптового или розничного товарооборота (в ценах базисного периода), можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и так далее. В первом расчете все величины плановые, в последнем – фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов – четыре расчета, четырех факторов – пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, – из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу больше, а на единицу меньше, то есть, осуществляются лишь промежуточные расчеты.

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом – качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска промышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя–численности работников, а потом качественного – производительности труда.

Прежде чем приступить к расчетам, необходимо:

1) выявить четкую  взаимосвязь между изучаемыми  показателями;

2) разграничить  количественные и качественные  показатели;

3) правильно определить  последовательность подстановки  в тех случаях, когда имеется  несколько количественных и качественных  показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от плановых, тем больше и различий в оценке факторов, исчисленных при разной последовательности подстановки.

В бухгалтерском учете, статистике и планировании широко используется балансовый метод. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируется использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое положение

 

2 Использование основных методов и приёмов для анализа рентабельности продукции и факторов её изменения

 

2.1 Анализ рентабельности  продукции

 

Рентабельность продукции из всей системы показателей рентабельности  является одним из важнейших показателей оценки эффективности  основной деятельности предприятия. Рентабельность можно рассчитать по формуле (2.1):

 

R = П / С × 100                                              (2.1)

 

где    П – прибыль от выпуска продукции;

С – себестоимость продукции.

Влияние изменения себестоимости на изменение рентабельности продукции рассчитывается по формуле (2.2):

 

     ∆R 1 = П0 / С1 × 100 – R 0 ,                                   (2.2)

 

где    П0 – плановая прибыль от выпуска продукции;

С1 – фактическая себестоимость продукции;

R0 – плановая рентабельность продукции.

Влияние изменения прибыли на изменение рентабельности продукции рассчитывается по формуле (2.3):

 

     ∆R 2 = R 1 – П0 / С1 × 100,                                   (2.3)

 

где    R 1 – фактическая рентабельность продукции.

Общее изменение рентабельности рассчитывается по формуле (2.4):

 

∆ВП = ∆R1 + ∆R2                                             (2.4)

Исходные данные для анализа рентабельности продукции представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Исходные данные для анализа рентабельности продукции

Показатель	План	Факт	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	158 055	151 769	-6 286	96,0
Прибыль от выпуска продукции, тыс. руб.	35 524	33 863	-1 661	95,3
Рентабельность продукции, %	22,5	22,3	-0,2	-

 

Подставив данные таблицы 2.1 в формулу (2.2), получаем:

 

∆ R1 = 35 524 / 151 769 × 100 – 22,3 ≈ 0,9 %

 

Подставив полученные результаты в формулу (2.3), получаем:

 

∆R 2  =  22,3-33 863/151 769 ≈ -1,1 %

 

Подставив полученные результаты в формулу (2.4), получаем:

 

∆ R = 0,9 + (-1,1) = 0,2 %

 

Результаты анализа показывают, что снижение себестоимости продукции на 6 286 тыс. руб. или 4 % привело к росту рентабельности продукции на 0,9 %. Снижение прибыли от выпуска продукции на 1 661 тыс. руб. или 4,7 % привело к снижению рентабельности на 1,1 %. Общий рост рентабельности продукции составил 0,2 %.

Следовательно, имеется резерв роста прибыли от выпуска продукции.

Основными факторами, как показывает формула (2.1), влияющими на рентабельность продукции, являются прибыль от выпуска продукции и себестоимость продукции. Себестоимость оказала положительное влияние, поэтому необходимо более детально изучить динамику прибыли.

Прибыль от выпуска продукции рассчитывается по формуле (2.5):

 

П = ТП – С,                                                (2.5)

 

где    ТП – товарная продукция;

С – себестоимость товарной продукции.

Результаты анализа прибыли предприятия от выпуска продукции представлены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2

Анализ прибыли предприятия от выпуска продукции, тыс. руб.