Анализ движения денежных потоков

      Движение  денежных средств – это количество денежных средств, которое получает и выплачивает предприятие в течении отчетного или планового периода.

        Анализ денежных средств и  управление денежными потоками  является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его

прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т. п.⁷

      Основные  задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние  сохранности денежных  средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

      Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

      В современных условиях хозяйствования приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.

      При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практически работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

      Основные  задачи учета денежных средств на предприятиях:

• учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства установленными правилами;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплин;
• своевременность и правильность документального оформления операций по движению денежных средств;
• строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
• своевременность проведения инвентаризации денежных средств.

   Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет  10000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 10000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

   При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной  и договорной дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

   Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме – аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.

   На  учреждения банков возложено  и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Полученные из банка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованные по целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждении банка.

   К кассовым операциям относятся операции, связанные  с получением и расходованием  наличных денег непосредственно  из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом "Порядок ведения кассовых операций  в Российской  Федерации", в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течении трех дней, включая день получения их в банке.

   Для учета  кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50 "касса". По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег  из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов.  Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нём  сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению – письменному приказу владельца счета.

   На  принятые суммы банк выдает кассиру  квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии  расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. О всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.

   Для учета  операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 "расчетный счет". На дебете счета 51 отражают поступления денежных средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

   Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

   Счет 52 "валютный счет". На этом счете  отражается наличие и движение денежных средств в иностранных валютах. По дебету этого счета показывается наличие и поступление денежных средств на валютном счете, а по кредиту – списание денежных средств со счета.

   Для открытия валютного счета в банк предоставляются  следующие документы:

1. Устав предприятия;
2. Учредительный договор;
3. Карточки образцов подписей;
4. Решение администрации о создании предприятия;
5. Справка налоговой инспекции о том, что предприятие поставлено на учет как налогоплательщик;
6. Заявление об открытии счета произвольной формы – письмо;
7. Заявление об открытии счета на бланке;
8. Гарантийное письмо об оплате за открытие счета.

   После подачи всех этих документов банк издает распоряжение об открытии валютного счета и предоставляет подтверждение о том, что предприятие находится на валютном обслуживании и указывается номер валютного счета.

К счету 52 "валютный счет" могут быть открыты субсчета:

• 52/1 "Валютные счета внутри страны";
• 52/2 "Валютные счета за рубежом".

   В банке  для предприятий могут быть открыты  специальные счета. Учет ведется  на счете 55 "Специальные счета  в банках". Учет денежных средств  на этом счете ведется по субсчетам:

• 55/1 "Аккредитивы";
• 55/2 "Чековые книжки" и другие.

   Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому  выставленному аккредитиву и  по каждой чековой книжке в ведомости 25-АПК, а синтетический  в журнале-ордере 3-АПК. Из журнала-ордера запись делается в Гдавную книгу, а из неё в баланс.

   Учет  денежных документов ведется на счете 56 "Денежные документы". К денежным документам относятся почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, оплаченные авиабилеты и т. д. Эти документы хранятся в кассе, а учет их наличия и движения ведется на счете 56. По дебету счета показывается увеличение денежных документов, а по кредиту уменьшение. Аналитический учет на счете 56 ведется по видам денежных  документов и по их номинальной стоимости в ведомости 25-АПК, а синтетический учет ведется в журнале-ордере 3-АПК.

   Учет  переводов в пути ведется на счете 57 "переводы в пути". В некоторых  хозяйствах к концу дня в кассе может образоваться большая сумма выручки наличных денег, а в кассе разрешается хранить деньги в пределах лимита, деньги сверх лимита хозяйство должно сдавать в банк на расчетный счет. По различным обстоятельствам кассир не успел сдать деньги в банк, тогда он может сдать их в сбербанк или на почтовое отделение. Кассиру выдается квитанция о приеме денег, на основании её выписывается расходный кассовый ордер. Эта проводка означает, что денег в кассе нет и на расчетный счет они еще не поступили, то есть они находятся в пути. Затем почтовое отделение на основании платежного поручения перечисляет деньги в банк на расчетный счет предприятия, а банк выдает выписку со счета с приложением платежного поручения. Учет по счету 57 ведется на основании выписок банка в журнале-ордере 3-АПК, из него данные переносятся в главную книгу и баланс.

   Счет 58 "краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1 года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственного и местных займов. К счету 58 "краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

• 58/1 "Облигации и другие ценные бумаги";
• 58/2 "Депозиты";
• 58/3 "Предоставленные займы" и другие.

   Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и  т. д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

   Обращение денежных средств совершается непосредственно  на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

   Штейнман  М. Я. считает, что "… внутрихозяйственный  контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищения и злоупотребления, если они имели место". ⁸

   Однако  организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

   Белов Н. Г.  классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

   Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

   Текущий контроль проводится непосредственно  в процессе совершения хозяйственных  операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

   Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляется работниками бухгалтерии, ревизионной комиссией и аудиторские фирмы.

   Особая  роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных операций и нарушение кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.