Особого внимания требует к себе амортизация  при проведении переоценок основных фондов. Необходимость их периодического проведения продиктована сохраняющимися высокими темпами инфляции. Такая корректировка восстановительной стоимости приводит в соответствие действительное положение дел на рынке средств труда с их балансовой оценкой на предприятии. Используемые при этом коэффициенты пересчета различаются по видам основных фондов, срокам создания и приобретения. В результате переоценки не только увеличивается стоимостное содержание фондов, но и может резко возрастать за счет амортизации себестоимость производимой продукции, ухудшая и без того непростое финансовое положение предприятия. Действующий порядок переоценки допускает в случае ухудшения по ее результатам финансовых показателей использовать понижающие коэффициенты к установленным нормам амортизации.

    Реализуя  соответствующую амортизационную  политику на предприятии, финансовый менеджер не должен забывать о контроле за эффективностью использования оборудования. Если время  полезного использования будет  низким, характерны простои, что может неоправданно «раздувать» себестоимость, ухудшать финансовую результативность.

    Амортизация как способ возмещения капитала, использованного  ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.²

2 Учёт амортизации основных средств

2. 1 Учёт амортизации основных средств в бухгалтерском учёте

 

       Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

       Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

       Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/05.

       Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих  объектов:³

       1) объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др);

       2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);

       3) продуктивный скот, буйволы, волы  и олени;

       4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

       5) земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются  с течением времени;

       6) объекты основных средств стоимостью  не более 10 000 рублей за единицу  или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

       По  указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

       Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

       Начисление  амортизации осуществляется в течение  срока полезного использования  объекта основных средств.

       Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

       Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий.

       Срок  полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

       - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

       - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

       - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

       Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

       Установлены следующие способы начисления амортизации  объектов основных средств:⁴

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

       - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

       Организация должна использовать для каждого  объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение  всего срока полезного использования  или до его выбытия.

       Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/05.

       При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (Рисунок 1)

       Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5лет).

       Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную  годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования  объекта основных средств составит 2 000 руб.: (24 000 руб. : 12 мес).

Таблица 1 - Расчет сумм амортизационных  отчислений по линейному методу

       Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. – М.: Нитар Альянс, 2008. – 895 с.

       При использовании линейного способа годовая и ежемесячная суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

       Рисунок 1 - Прямой (линейный) метод начисления амортизации⁵

       При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ. (Рисунок 2)

       Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 100 000 руб. Срок полезного использования  равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет).

       При способе начисления амортизации  методом уменьшающегося остатка  с удвоенной нормой списания (коэффициент  ускорения примем равным 2) годовая  норма амортизации составит 40% (20% х 2).

       Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

       Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

Таблица 2 - Расчет сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка