Примечание - Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ, 2008. – 404 с.

       До 1 января 1998 года существовал только один способ начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств - линейный.

       Нормы амортизационных отчислений по данному  способу определялись в соответствии с Постановлением Совета Министров  СССР от 22.10.1990 г, № 1072 «Единые нормы  амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

       С введением в действие Положения  по бухгалтерскому учету основных средств  было разрешено для целей бухгалтерского учета применять любой из рассмотренных  выше четырех способов начисления амортизации.

2. 2 Учёт амортизации основных средств в налоговом учёте

 

         До 1 января 2002 года для целей налогообложения  принимались суммы амортизационных  отчислений, исчисленные только  линейным способом по Единым  нормам.

       С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 года.

       С 1 января 2002 года для налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

       В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Таблица 6 – Амортизационные  группы амортизируемого  имущества

       Примечание  – Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 518 с.

       Состав  объектов основных средств, входящих в  ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

       Данная  классификация основных средств  разработана на основе Общероссийского  классификатора основных фондов (ОКОФ) и может использоваться также для целей бухгалтерского учета.

       Действие  данной классификации основных средств  для целей бухгалтерского учета  может быть распространено только на объекты основных средств, принятые к учету после 1 января 2002 года.

       Определенный  организацией срок полезного использования  объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных  для соответствующей амортизационной  группы.

       Для целей налогообложения разрешено  применение двух методов начисления амортизации основных средств:

       - линейного метода;

       - нелинейного метода.

       При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

       К остальным основным средствам организация  вправе применять любой из двух методов. Начисление амортизации объекта  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для  данного объекта исходя из его срока полезного использования.

       При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       Линейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту  основных средств по следующей формуле:

       К = ( 1 / n ) х 1000%        (1)

       где: К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

       n - срок полезного использования данного объекта основных средств, отражённый в месяцах.

       Пример 8. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (здание) первоначальной стоимостью в  сумме 12 млн. руб., относящийся к восьмой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 20 годам или 240 мес.

       Так как здание входит в восьмую амортизационную  группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

       При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости данного  объекта основных средств будет  равна:

       К = ( 1 / n ) х 100 % = ( 1 / 240 ) х 100 % = 0, 42 %.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составит: 12 млн. руб. х 0,42 % = 50 400 руб.

       При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       Нелинейный  метод позволяет определять норму  амортизации по каждому объекту  основных средств по следующей формуле:

       К = ( 2 / n ) х 100 %         (2)

       где: К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту основных средств;

       n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

       При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

       - остаточная стоимость объекта  основных средств в целях начисления  амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

       - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта основных средств  определяется путем деления базовой  стоимости данного объекта на  количество месяцев, оставшихся  до истечения срока полезного использования данного объекта.

       Пример 9. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к  четвертой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта равный 5 годам или 60 месяцам.

       При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости данного  объекта основных средств будет  равна:

       К = ( 2 / n ) х 100 % = ( 2 / 60 ) х 100 % = 3, 33 %.

       Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

       120 000 х 3,33 % = 3 996 руб.

       Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:

       ( 120 000 - 3 996 ) х 3,33 % = 3 862 руб. 93 коп. и т.д. до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта основных средств ( 120 000 руб х 20 % 100 % = 24 000 руб.).

       Полученная  сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как  базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

       Допустим, что данная базовая стоимость  достигнута за 10 месяцев до истечения  срока полезного использования  объекта.

       Начиная с этого периода, ежемесячная  сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта: 24 000 руб. : 10 мес. = 2 400 руб.

       Таким образом, в последние 10 месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 2 400 руб.

       Очевидно, что достичь точно величины в 20 % на практике будет довольно сложно. Поэтому установлено, что при  применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость  фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости.

       Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

       В заключение отметим, что выбранные  для бухгалтерского учета способы  начисления амортизации по отдельным  группам объектов основных средств  организация должна отразить в учетной политике организации. Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Заключение

 

       В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение  амортизации, раскрыта ее экономическая  сущность, описаны ее разнообразные  разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма - процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

       Износ внеоборотных активов погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое  предприятие должно ежемесячно отчислять  часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеются специальные регулирующие пассивные счета 02, 04, 05. Начисленные суммы по амортизации внеоборотных активов предприятие включает в издержки производства.

       Во  втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение внеоборотных активов и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные активы. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.