Амортизационная политика на предприятии: сущность и методы расчета

          Ф_п – первоначальная стоимость ОПФ.

    При движении основных фондов в течение  планового периода – года (выбытие, покупка, создание) рассчитывается среднегодовая  стоимость ОПФ.

                          Ф_ср.г.=Ф_п.н.+Ф_п.вв*(r/12)-Ф_п.выб*((12-r)/12),                          

    где r – количество месяцев отработанных вводимыми или выбывающими ОПФ;

              Ф_п.вв , Ф_п.выб –вводимые и выбывающие в течение года ОПФ;

              Ф_п.н. – стоимость ОПФ на начало года.

    Норма амортизации рассчитывается:

                                  К_а = (Ф_п-Ф_л)*100/( Ф_п* Т_а),                                          

    тогда                             А_r= (Ф_п*К_а)/100.                                                     

    1.4. Недоамортизация и переамортизация 

    Если  средства труда выбывали из производственного процесса раньше нормативного срока службы, то народное хозяйство несло убытки от недоамортизации. Если же средства труда служили дольше установленного срока то амортизационный фонд народного хозяйства включал и переамортизацию, то есть часть средств, начисленных сверх реальных затрат основных фондов на производство продукции.

    Если  начисление амортизации на капитальный  ремонт при превышении сроков службы имеет экономический смысл, поскольку  действующие средств труда должны периодически подвергаться ремонту, то отчисления на полное восстановление нельзя считать обоснованными. Понятия переамортизации и недоамортизации правомерны лишь по отношению к отчислениям на реновацию. Отчисления на капитальный ремонт не являются ни избыточными, ни недостаточными. Если средства труда служат дольше установленного срока, то они и ремонтируются больше. Затраты же на полное восстановление ограничены. Поэтому суммы амортизации на реновацию, отчисляемые сверх нормативных службы, являются избыточными.

    Основной  причиной отклонения фактических сроков службы основных фондов от нормативных является несовершенство системы норм амортизации. По действующему положению они являются групповыми и охватывают технологически близкие виды основных фондов. При этом по возможным срокам использования отдельные виды средств труда в составе каждой группы все же несколько отличаются. Кроме того условия эксплуатации одного и того же вида фондов, как правило, отклоняются от среднего уровня. Поэтому в принципе допускаются отклонения фактических сроков службы объектов, объединенных в одну группу, от средних по группам. Иначе пришлось бы устанавливать индивидуальные нормативы на каждый вид основных фондов еще и с учетом разнообразия их эксплуатации. Это невозможно, да и нецелесообразно. Пределы дифференциации норм объективно ограничиваются многообразием видов основных фондов и условий их эксплуатации, трудоемкостью разработки норм, ограниченными возможностями вычислительной техники.

    Процедура начисления амортизации по средне групповым  нормативам допускает, следовательно, и отклонение фактически начисленной суммы от нормативной. Поскольку могут иметь место отклонения в сторону, как уменьшения, так и увеличения установленных сумм, то в совокупности эти отклонения в значительной мере взаимопогашаются.

    Наряду с объективными недостатками системы норм амортизации причиной переамортизации и недоамортизации может быть фактор оценки стоимости средств труда. Ведь установленные нормы соотносятся с их балансовой стоимостью, а она накапливает сведения об имеющихся основных фондах в первоначальной оценке, стоимости приобретения. С течением времени, в силу постоянного изменения условий воспроизводства нарастает различие первоначальной и восстановительной оценки основных фондов.

    Если  недоамортизация и переамортизация, возникшие в результате объективных недостатков системы норм амортизации, за длительный период времени примерно взаимопогашаются, то, судя по преобладающим в последние годы тенденциям удорожания средств труда, их восстановительная стоимость с каждым годом все более превышают первоначальную, что приводит к росту - недоамортизации основных фондов по сравнению с потребностями в их замене.

    Наряду  с рассмотренными факторами причиной чрезмерного начисления или недоначисления амортизации могут явиться и  недостатки в процессе обновления основных фондов, когда устаревшее оборудование не выводится из эксплуатации либо досрочно выбывают вполне пригодные к использованию и недостаточно изношенные машины. При чрезмерно длительном использовании средств труда амортизации начислялась по второму кругу.

    При этом амортизационный фонд возрастал  как из-за дополнительного ввода  основных фондов, так и в силу повторного начисления износа на те средства труда, которые уже окупили себя и, следовательно, должны быть выведены из эксплуатации, но функционировали за счет многократных ремонтов. В данном случае начисление амортизации на ремонт было необходимо, поскольку ремонт восстанавливает утраченную дееспособность оборудования. Однако реновационные отчисления не имеют никакого экономического обоснования. Средства возмещения должны быть накоплены в течение нормативного срока службы. Начисление амортизации за его пределами означает списание на себестоимость фактически не осуществленных затрат. Чем большим был срок сверхнормативного использования основных фондов, тем большей оказывалась величина необоснованно списанных средств на полное восстановление.

2. Методы расчета  амортизации.

1. Линейный  метод

     Сущность  линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств — зданий и сооружений. Особенностью данного метода является также равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

     Вместе  с тем действующим законодательством  определено, что равномерный (линейный) метод может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утвержденная в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех.

     Действующими  являются нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление, разработанные организацией исходя из срока полезного использования  конкретного объекта. Данный срок организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике.

     Пример:  Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес)

     Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (таблица 2.1.): 

 

Таблица 2.1.

При использовании  линейного способа годовые и  ежемесячные суммы амортизационных  отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

2. Производственный  метод.

     Производственный  метод прямо противоположен предыдущему. В основе его — коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части — машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта.

     Пример: Предприятием приобретен пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1 000 000 шт. кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100 500 руб. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы -500 руб.

     Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят:

     (100 500 руб. - 500 руб.) : 1 000 000 шт. х 1000 шт. = 100 руб.

     Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.):

     первый  год эксплуатации — 240;

     второй  год эксплуатации — 280;

     третий  год эксплуатации — 260;

     четвертый год эксплуатации — 220.

  Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса (таблица 2.2.): 

    
 
 

  Таблица 2.2.

     Кумулятивный и метод уменьшаемого остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы его эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно-технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придет в негодность.

     Другим  преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что  затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

     Таким образом, ускоренные методы амортизации по сути представляют собой вариант учетной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счет которого можно будет обновить постоянный капитал.

3. Кумулятивный  метод.

     Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его иначе называют еще «методом списания стоимости по сумме чисел», или «методом падающих чисел». Вначале исчисляется сумма срока службы (X) определенного объекта по формуле:

  

     где N— количество лет предполагаемого  срока службы данного объекта.

     Годовая сумма амортизационных отчислений (Г_с) будет определена по формуле:

     Г_с = [(П_с - Л_с) х N] : X,

     где П_с — первоначальная стоимость,

     Л_с— ликвидационная стоимость объекта.

     Пример:  Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно - фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год. Этот результат показывается в знаменателе в течение всего срока эксплуатации станка. В числителе отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, т. е. применяется обратный счет в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путем умножения первоначальной стоимости станка (например, 100 000 руб.) за вычетом его ликвидационной стоимости — 500 руб. (100 000 - 500 = 99 500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Г_с):