Учет расчетных операций в Филиале ООО «РГС-Северо-Запад» - «Управление по псковской области»

     Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

     Чековая форма расчетов в последние годы используется все шире. Чек - это  ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку  чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

     Вексель - это безусловное денежное обязательство  одной стороны перед другой. Законодательством  России определены два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

     Кроме деления на простые и переводные векселя в бухгалтерском учете  выделяют также товарные и финансовые векселя.

     Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа.

     В последние годы в практике безналичных  расчетов появилась новая форма, связанная с применением банковских карт. Перечень операций, которые могут  осуществляться с использованием этих карт, включает:

     1) получение наличных денежных  средств и оплата расходов в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

     2) получение наличных денежных  средств в иностранной валюте  за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов.

     Все операции, кроме тех, которые относятся  к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных  лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта.  
 

     1.2 Нормативное регулирование   аудита и учета  расчетных операций.

     В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения  друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны, – продавцом. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег. Согласно Указу президента РФ № 662 предприятия, организации и учреждения, независимо от организационно-правовых форм, должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке.

     Постановлением  Правительства № 1258 установлено, что юридические лица могут производить расчет наличными по одной сделке в сумме, не превышающей 3000 руб.

     Для обслуживания предприятий в настоящее  время создана система коммерческих банков, которая производит расчеты  через расчетно-кассовый центр ЦБР. В настоящее время в стране существует кризис неплатежеспособности. Задолженность предприятий друг другу достигает несколько миллиардов рублей. С целью нормализации положения Указом президента № 1662 намечены мероприятия по устранению недостатков действующего расчетного механизма. Основные из них:

• ·  установление унифицированных сроков обработки платежных документов;
• ·  ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей;
• ·  введение в расчетно-кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа, превышающей 100 миллионов рублей;
• ·  введение в банках учета просроченных платежей за товары, работы и услуги;
• ·  введение календарно-целевой очередности платежей.

     Бухгалтерия предприятия должна вести строгий  учет расчетов с предприятиями и  организациями, осуществлять контроль за наличием и использованием денежных средств. Таким образом, основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:  

1. учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
2. своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;  
3. контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;
4. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

     5)  контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

     Целью аудита расчетных операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами  является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

     Задачами  аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в  учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

     При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

     Положениями по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

     Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» и «Расходы организации»;

     Порядком  ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

     Аудитору предоставляются следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

     Под дебиторской понимают задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации  и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

     В бухгалтерском балансе дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность  отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга.

     Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч.62, 72; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т сч.62, 76.

     Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 91. 
 

     1.3. Особенности аудита  страховых организаций.

     Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько стабилизировалось. Страховые фонды играют все большую роль в распределении и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

     Особенностью  страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

     Страховщик  в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или жизни.

     В ходе аудита у страховщиков проверяются  как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

     Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых  операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

     Учитывая  особые требования, предъявляемые к  страховщику (необходимость получения  лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.