Процесс развития постсоветской России ознаменован формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развит

    А.И. Бабкин называет банки третьими лицами, не являющимися участниками налоговых  отношений [12].

    По  мнению И.А. Орешкина, банки необходимо включить в систему органов налогового контроля [13]. Для того, чтобы показать необоснованность такой концепции, следует уяснить, что понимается под термином «налоговый контроль»  в юридической науке.

    По  определению Ю.А. Тихомирова, контроль есть проверка соблюдения и выполнения нормативно установленных задач, планов и решений, то есть начало цикла, посвященного оценке фактически осуществленного  процесса. Тем самым в данной дефиниции  подчеркивается, «во-первых, функциональное назначение контроля, во-вторых, то, что  он возникает, прежде всего на определенной стадии управленческого процесса, в-третьих, то, что он осуществляется всеми  субъектами государственного управления»  [14].

    А.В. Брызгалин полагает, что «налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и  сборов) надведомственный (вне рамок  ведомств) государственный контроль...»  [15]. «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд» [16].

    Основой определения налогового контроля, предложенного  Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой, является деятельность уполномоченных органов. По мнению указанных авторов, «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может  быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременность внесения налогов  и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [17].

    Аналогичный подход использован в определении, предложенном О.А. Макаровой: налоговый  контроль – это «деятельность  должностных лиц налоговых органов  в пределах своей компетенции  в формах, предусмотренных Налоговым  кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и  сборов, а также выявления и  устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и  сборах» [18].

    Таким образом, рассмотрение банков в качестве субъектов налогового контроля противоречит общепризнанному в юридической  науке утверждению о том, что  налоговый контроль является одним  из видов государственного финансового  контроля, а, значит, может осуществляться только уполномоченными государственными органами. Из содержания ст. 82 Налогового кодекса РФ следует, что в налоговой  сфере субъектами контроля, наделенными  государственно-властными полномочиями по осуществлению мероприятий налогового контроля, являются только налоговые  и таможенные органы.

    Своеобразную  концепцию предложил М.В. Максимов. По мнению указанного автора, современное  законодательство предусматривает  обязанности банков по контролю за соблюдением их клиентами законодательства о налогах и сборах, что позволяет  отнести их к субъектам финансового  контроля. Применяя аналогию с нормами  валютного законодательства, по совокупности полномочий банков в сфере контроля за соблюдением их клиентами законодательства налогах и сборах, М.В. Максимов считает  возможным рассматривать банки  в качестве агентов валютного  контроля. Налоговое законодательство не содержит такого понятия. По определению  указанного автора, агентами налогового контроля следует считать уполномоченные государством организации, на которых  в соответствии с законами возложены  обязанности по осуществлению контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов налогоплательщиками  [19].

    Д.В. Винницкий считает, что банки  следует отнести к категории  «сборщики налогов», предусмотренной  статьей 25 Налогового кодекса РФ [20]. В соответствии с указанной статьей в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами – сборщиками налогов.

    Аналогичного  мнения придерживается и С.Д. Шаталов, который, комментируя понятие «сборщик налогов», пояснил, что «в этой роли могут выступать банки, отделения  связи, местные администрации в  сельской местности и некоторые  другие лица» [21].

    Действительно, налоговое законодательство (ст.ст. 45, 60 Налогового кодекса РФ) налагает на банки обязанности по принятию и зачислению налоговых платежей на счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов). Подобные функции  характерны как раз для сборщиков  налогов. Однако Налоговый кодекс РФ устанавливает, что сборщиками налогов  и сборов могут быть только государственные  органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные  лица. Как следствие, организации, и, тем более, физические лица, функции  сборщиков налогов выполнять  не могут.

    В этой связи Д.В. Винницкий предлагает внести изменения в ст. 25 и иные положения Налогового кодекса РФ, закрепив в них статус банков в  качестве сборщиков налогов [22].

    Такое предложение представляется не вполне обоснованным, поскольку, несмотря на наличие известной схожести функций, объем последних нельзя назвать  тождественным. Так, в соответствии с п. 5 ст. 9 Налогового кодекса РФ, сборщики налогов, помимо приема средств  в уплату налогов и (или) сборов и  перечисления их бюджет, осуществляют также контроль за их уплатой налогоплательщиками  и плательщиками сборов. Банки  же не наделены такими контрольными функциями, а лишь исполняют платежные поручения  налогоплательщиков и инкассовые поручения  налоговых органов. К тому же, в  отличие от сборщиков налогов, на банки возложена обязанность  по предоставлению в налоговые органы определенной информации о клиентах-налогоплательщиках.

    Вышеизложенное  позволяет утверждать, что особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях  необходимо законодательно закрепить, включив банки в число участников налоговых отношений, указанных  в ст. 9 Налогового кодекса РФ.

    Гиссин  Егор Маркович, аспирант Центра финансового  и банковского права Института  государства и права РАН, г. Москва

Список  литературы

     [1] Вестник Конституционного Суда  РФ. 1999. N 1.

     [2] См.: Курбатов А.Я. Ответственность  банков за задержку платежей  в бюджет и внебюджетные фонды.  М., 1997. С. 5.

     [3] Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3834, 3825. 1999. № 14. Ст. 1649. № 28. Ст. 3487. 2000. № 2. Ст. 134, № 32. Ст. 3341. 2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5016, 5026. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2, № 6. Ст. 625.

     [4] См.: Налоговое право России: Учебник  для вузов / отв. ред. Ю.А.  Крохина. М.: НОРМА, 2003. С. 416.

     [5] Российская газета. 1996. № 27; 1998. № 150; 1999. № 129, 134; 2001. № 118-119, 152-153; 2002. № 153; 2003. № 126.

     [6] Налоговое право России. С. 416-417.

     [7] См.: Налоговое право России: Учебник  для вузов / отв. ред. Ю.А.  Крохина. М.: НОРМА, 2003. С. 218.

     [8] См.: Кучеров И.И. Налоговое право  России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 88.

     [9] См.: Финансовое право. Учебник  / отв. ред. Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1996. С. 241.

     [10] См.: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д.  Финансовое право России: Учебное  пособие. М.: Новый юрист, 1997. С. 71.

     [11] Финансовое право. Учебник  / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. С. 201.

     [12] Бабкин А.И. Роль и место  банков в сфере налогового  законодательства // Арбитражная практика. Тематический выпуск. 2002, октябрь. 

     [13] Орешкин И.А. Субъекты налогового  контроля и их взаимодействие // Финансовое право. 2001. № 1. С. 41.

     [14] Тихомиров Ю.А. Курс административного  права и процесса. М., 1998. С. 510.

     [15] Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий  основных положений Налогового  кодекса Российской Федерации. (ст. 82-98) // Хозяйство и право. 1999. №  7. С. 3.

     [16] Финансовое право Российской  Федерации: Учебник / Отв. ред.  М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 351.

     [17] Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое  право: Учебное пособие. М., 2000. С. 141.

     [18] Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин  И.Н. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Схемы.  Пояснения. Комментарии. / под ред.  Н.М. Голованова. Спб., 1999. С. 187.

     [19] См.: Максимов М.В. Банк как  агент налогового контроля // Консультант. 2000. № 4. С. 63-65.

     [20] Д.В. Винницкий. Субъекты налогового  права. М.: Норма, 2000. С. 120.

     [21] Шаталов С.Д. Комментарий к  Налоговому кодексу Российской  Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999. С. 126.

     [22] См.: Д.В. Винницкий. Там же.