Анализ изменений в составе и структуре активов баланса

Методологические  основы формирования информации об основных средствах, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды (договора финансовой аренды), раскрыты в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств .

Выбор направлений  анализа основных средств и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления организацией. Подробно рассмотрим второе направление анализа основных средств — анализ эффективности их использования. Методика его проведения нацелена на выбор наилучшего варианта использования основных средств, где главными особенностями анализа являются:

1) вариантность  решений по использованию основных  средств;

2) нацеленность  на перспективу.

Качество анализа  основных средств зависит от организации  и порядка ведения их учета, т.е. от правильной классификации, определения единицы учета, установления принципов оценки и выявления фактического наличия объектов основных средств путем проведения инвентаризации; выбора форм первичных документов и учетных регистров; состава бухгалтерской отчетности.

Возможности анализа  использования основных средств ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки.

2.3.

Анализ  состояния основных средств

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств , обновления , выбытия , ликвидации , расширения  (табл. 2.4). Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности , износа , замены .

Таблица 2.4.

Показатели движения и использования основных средств

 

Методику расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере, данные для которого приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Баланс движения и наличия основных средств, тыс. руб.

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные показатели по следующим формулам.

• Коэффициент поступления (ввода) К_вв :

• Коэффициент обновления К_об :

• Коэффициент выбытия основных средств К_выб :

• Коэффициент ликвидации К_л :

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 36,09%, из них новых — 26,6%. Цель обновления основных средств — повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда.

• Коэффициент замены К_зам :

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, незначительна — 0,55%.

• Коэффициент расширения парка машин и оборудования К_расш :

К_расш = 1 — К_зам

Для анализа состояния  основных средств (ОС) рассчитаем следующие показатели:

• Коэффициент износа К_изн :

• Коэффициент годности К_годн :

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между 1 (или 100%) и коэффициентом износа:

К_годн = 1 — К_изн .

К_изн и К_годн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

Снижение коэффициента износа основных средств для рассматриваемого примера обусловлено высоким  уровнем коэффициента их обновления.

Скоро появится ребенок? Выход есть! Получи диплом в МИЭМПдистанционно

2.4.

Анализ  эффективности использования  основных средств

Основные средства  представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая включает расчет и анализ показателей отдачи  и емкости .

Показатели отдачи характеризуют объем готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. объема продаж. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами  — текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам — амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать средний объем запасов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств служит фондоотдача . Фондоотдача (F_o ) основных средств определяется по формуле:

, где:

S — средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

N — объем продаж.

При расчете фондоотдачи  следует иметь в виду, что в  стоимости основных средств учитываются  собственные и арендованные средства и не учитываются основные средства, находящиеся на консервации сроком более трех месяцев.

При оценке динамики фондоотдачи  исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продаж следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (см. ПБУ 6/01).

Повышение фондоотдачи  основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы  амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. объема продаж, или амортизациеемкости , и, следовательно, способствует повышению доли прибыли в цене товара:

, где:

 — амортизациеемкость;

А — сумма начисленной амортизации.

Рост фондоотдачи — один из факторов интенсивного роста объема продаж. Эту зависимость описываетмультипликативная  или индексная факторная модель :

или

На основе факторной  модели рассчитывается прирост объема продаж  за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:

Превышение приростом объема продаж за счет фондоотдачи основных средств доли прироста за счет увеличения потребляемых ресурсов означает, что темп роста объема продаж выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж, а также к наращиванию экономического потенциала организации.

Важное условие  роста рентабельности при увеличении фондоотдачи основных средств — равенство объемов выпуска и продаж продукции (работ, услуг), так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции (работ, услуг), а рентабельность отражает финансовый результат от продаж. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность — экономическую эффективность.

Другим показателем  эффективности использования средств  служит фондоемкость  основных средств, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему продаж (показатель, обратный фондоотдаче):

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение объема (стоимости) основных средств на 1 руб. объема продаж и применяется при определении суммы экономии или перерасхода средств в основных средствах (ресурс  — основные средства).

Сумма экономии (перерасхода) основных средств определяется по формуле:

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и  темпов прироста объема продаж позволяет  определитьпредельный показатель фондоемкости , т.е. прирост основных средств на 1% прироста объема продаж. Если предельный показатель фондоемкости меньше единицы, происходит повышение эффективности использования основных средств и рост использования производственных мощностей.

При наращивании производственного  потенциала на ресурсоемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости основных средств.

Для оценки влияния  рассмотренных показателей на изменение объема продаж воспользуемся данными табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Показатели использования основных средств