Уголовная и административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

    Уголовная  ответственность  представляет собой  вид  юридической ответственности,  с  одной стороны,  ей присущи  все признаки последней, а,  с другой  стороны, она  обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности⁴:                                 

- представляет  собой меру государственного  воздействия (принуждения);                                                    

- наступает  при совершении правонарушения и наличии вины;         

- применяется  компетентными органами и должностными  лицами;       

- состоит  в применении к правонарушителю  определенных санкций;                                                              

        - применяемые санкции строго определены законом.    

           В Уголовном кодексе ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах предусмотрена в Главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности».

    УК  РФ предусматривает следующие правонарушения:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

    наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

1 а.  То же деяние, совершенное в  особо крупном размере, -

    наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

    Примечание: Крупным размером признается сумма  налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

1 б.  Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное п. 1  освобождается  от уголовной ответственности,  если оно полностью уплатило  суммы недоимки и соответствующих  пеней, а также сумму штрафа  в размере, определяемом в соответствии  с Налоговым кодексом Российской Федерации.

2. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации путем  непредставления налоговой декларации  или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере⁵, -

    наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2 а. То же деяние, совершенное:

    а) группой лиц по предварительному сговору;

    б) в особо крупном размере, -

    наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    Примечание: Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2 б. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное п. 2  освобождается  от уголовной ответственности,  если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

3. Неисполнение  в личных интересах обязанностей  налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

    наказывается  штрафом в размере от ста тысяч  до трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом  на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3 а.  То же деяние, совершенное в  особо крупном размере, -

    наказывается  штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

    наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    Следует отметить, что назначение уголовного наказания, в отличии от административной ответственности, производится только судом.

    Лицо, которому назначено уголовное наказание за совершение преступления, считается судимым до погашения или снятия  такой судимости.

 

    Заключение

    В ходе проделанной работы нам пришлось прибегать к различным правовым источникам относящихся к отраслям налогового, уголовного, административного. Основополагающим нормативам источником института налогового правонарушения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговым законодательством и Кодексом РФ об административных правонарушениях в отличии от уУголовного кодекса предусмотрены санкции в основном имущественного характера.

    Взыскание имущества не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой  законное изъятие некоторой его  части, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности. Чтобы  обеспечить выполнение этой публичной обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства.

    Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. А в случае злостного неисполлнения налогоплательщиком своих обязательств законодатель предусмотрел более жесткие санкции.

    Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости  от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

 

    Список  использованных нормативных  правовых источников:

    1. Конституция РФ. «Российская газета», N 237 от  25.12.1993 г.

    2. Часть первая Налогового кодекса  Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, «Российская газета» от 10.12.2010 г.

    3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ, «Российская газета»  от 05.01.2011 г.

    4. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, «Российская  газета» от 31.12.2010 г.

 

    Список  использованной литературы:

    1. Губин Е.П. Предпринимательское  право Российской Федерации., М.: Юрист, 2009 г. с. 298

    2. Лебедев В.М. Комментарий к  Уголовному кодексу Российской  Федерации. - 3-е изд., доп. и испр. - М.: Юрайт-Издат, 2008 г.  с. 342

    3. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2010 г. с. 354

    4. Липинский Д.А. Карательная и  восстановительная функции налоговой  ответственности. М.: Юрист, 2009 г.  с. 421

    5. Парыгина В. А. Финансовое право.  Учебник. М.: Прайм, 2010 г. с. 290

    6. Рарога А. И. Уголовное право  России. М.: Юрайт-Издат, 2007 г. с. 286