Значимость учетной политики в условиях реформирования системы бухгалтерского учета

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

     2.2. Закон о бухгалтерском учете

     21 ноября 1996 г. впервые в истории  России был принят специальный  Федеральный закон "О бухгалтерском  учете", который занял важное  место в системе остальных  законов, разработанных применительно  к специфике рыночных отношений.

     Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

     а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

     б) закрепляет обязанность юридических  лиц вести бухгалтерский учет;

     в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

     Закон "О бухгалтерском учете" состоит  из трех разделов и 19 статей.

     В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

     В разделе указан также свод законодательных  актов Российской Федерации о  бухгалтерском учете: Федеральный  закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указы  Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Определена сфера действия Федерального закона (он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации).

     Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

     Во  втором разделе "Основные правила  ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

     В третьем разделе "Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению  бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

     2.3. Положение по ведению  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности в Российской  Федерации

     Данный  нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н.

     В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения Приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.

     Положение следует отнести к нормативным  документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

     Положение включает шесть разделов.

     В разд.I "Общие положения" определены порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  отчетности юридическими лицами, а  также взаимоотношения организации  с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

     В разд.II "Основные правила ведения  бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

     В разд.III "Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности" указаны состав бухгалтерской  отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

     В разд.IV "Порядок представления  бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам  и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями  различных правовых форм.

     В разд.V "Основные правила составления  сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и  определен порядок и сроки  ее представления организациями  и предприятиями различных правовых форм.

     В разд.VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

     2.4. Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ)

     В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

     К настоящему времени разработано  и введено в учетную практику 16 положений по бухгалтерскому учету:

     - "Учетная политика организаций". ПБУ 1/98 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н);

     - "Учет договоров (контрактов) на  капитальное строительство". ПБУ  2/94 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167);

     - "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". ПБУ 3/2000 (утв.  Приказом Министерства финансов  РФ от 10 января 2000 г. N 2н);

     - "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н);

     - "Учет материально - производственных  запасов". ПБУ 5/01 (утв. Приказом  Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н);

     - "Учет основных средств". ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н);

     - "События после отчетной даты". ПБУ 7/98 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н);

     - "Условные факты хозяйственной  деятельности". ПБУ 8/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н);

     - "Доходы организации". ПБУ 9/99 (утв. Приказом Министерства финансов  РФ от 6 мая 1999 г. N 32н);

     - "Расходы организаций". ПБУ  10/99 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н);

     - "Информация об аффилированных  лицах". ПБУ 11/2000 (утв. Приказом  Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. N 5н);

     - "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н);

     - "Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н);

     - "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н);

     - "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н);

     - "Информация по прекращаемой  деятельности". ПБУ 16/02 (утв. Приказом  Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н).

     Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

     Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

     - название и номер ПБУ;

     - общие положения (указывается  сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета);

     - определения (основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета);

     - оценка (указываются различные виды  применяемых оценок по объекту);

     - порядок учета (описывается порядок  учета наличия и изменения  соответствующего объекта учета);

     - раскрытие информации (указывается  состав информации, подлежащей раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской отчетности).

     Отечественные ПБУ, в отличие от международных  стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов.

     Дополнительно к 16 утвержденным Министерством финансов РФ ПБУ Письмом Правительства РФ от 13 апреля 2001 г. N КА-П-13-06573 "Меры по реализации в 2001 - 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета" предусмотрено разработать в ближайшие годы следующие ПБУ: "Расчеты по налогам", "Финансовые вложения", "Реорганизация организаций", "Аренда основных средств", "Промежуточная бухгалтерская отчетность". 

     2.5. План счетов бухгалтерского  учета

     В системе нормативного регулирования  План счетов занимает промежуточное  место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

     План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.