Затраты на производство: понятие, классификация и функции

      В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности на:

      • доходы от обычных видов деятельности;

      • операционные доходы;

      • внереализационные доходы.

      В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются на:

      • расходы по обычным видам деятельности;

      • прочие расходы.

      Современная форма «Отчет о прибылях и убытках» была представлена в приказе Минфина  России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

3.2.3. Отчет об изменении капитала.

В указанном  разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации (абз. 7 п. 27, п. 30 ПБУ 4/99).

    Собственный капитал представляет собой остаток  хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности (п. 7.4 Концепции).

    К собственному капиталу организации  относится:

    - уставный (складочный) капитал (фонд);

    - добавочный капитал;

    - резервный капитал;

    - нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Уставный  капитал акционерного общества может быть увеличен:

    1. За счет размещения дополнительных  акций путем подписки или конвертации  в акции конвертируемых эмиссионных  ценных бумаг (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ).

    Увеличение  уставного капитала за счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации производится в  порядке, установленном абз. 2, 3 п. 2, п. п. 3, 4 ст. 28, п. 1 ст. 37, ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ. Решением об увеличении уставного капитала в этом случае должны быть определены все существенные условия размещения ценных бумаг, в том числе цена их размещения или порядок ее определения (п. п. 6.1.2, 7.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н).

    2. Путем размещения дополнительных  акций за счет имущества общества:

    - добавочного капитала;

    - остатков фондов специального  назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

    - нераспределенной прибыли прошлых  лет (п. 5 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 4.3.2 Стандартов эмиссии  ценных бумаг).

    Размещение  акций в этом случае производится посредством распределения их среди  акционеров. При этом в решении об увеличении уставного капитала должно быть определено имущество (собственные средства), за счет которого производится увеличение уставного капитала. Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено решением общего собрания акционеров этого акционерного общества (п. 1 ст. 39 Федерального закона N 208-ФЗ, п. п. 4.1.1, 4.1.3 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов с изменением размера долей участников производится в порядке, установленном п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ. В этом случае общее собрание участников общества единогласно принимает решение об увеличении уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада.

    Уставный  капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ). Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций производится за счет имущества общества:

    - за счет добавочного капитала;

    - остатков фондов специального  назначения (кроме резервного фонда  и фонда акционирования работников);

    - нераспределенной прибыли прошлых  лет (п. 5.3.2 Стандартов эмиссии  ценных бумаг).

    В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет увеличения номинальной стоимости долей участников общества, которое достигается за счет (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ):

    1. Дополнительных вкладов участников общества.

    Увеличение  уставного капитала за счет дополнительных вкладов с увеличением номинальной  стоимости долей производится в  порядке, установленном п. 1 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ. Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов может принять решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

    2. Имущества общества.

    Порядок увеличения уставного капитала путем  увеличения номинальной стоимости  долей за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов (за исключением резервного)) установлен ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ.

    Увеличение  уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет:

    1) дополнительно передаваемого собственником  имущества;

    2) доходов, полученных в результате  деятельности предприятия (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ).

    Порядок увеличения уставного фонда унитарного предприятия закреплен в ст. 14 Федерального закона N 161-ФЗ.

    Существует  еще целый ряд ситуаций, приводящих к увеличению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих:

    1) увеличение добавочного капитала  за счет вкладов участников  в имущество общества (ст. 27 Федерального  закона N 14-ФЗ, Письма Минфина России  от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

    2) увеличение добавочного капитала  за счет эмиссионного дохода, представляющего собой сумму  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций  (долей), вырученную в процессе  формирования уставного капитала  организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей их номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

    3) увеличение добавочного капитала  за счет суммы НДС, восстановленной  учредителем при передаче имущества  в качестве вклада в уставный  капитал и переданной учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

    4) покрытие убытков за счет взносов  учредителей, за счет добавочного, резервного или уставного капитала (п. 3 ст. 20, ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 2 ст. 15, абз. 2 п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов);

    5) увеличение нераспределенной прибыли при выбытии дооцененных внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007).

Уставный  капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет уменьшения номинальной стоимости акций путем конвертации акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью (п. 1 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 5.1.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

    Акционерное общество может уменьшить свой уставный капитал добровольно, в этом случае решением об уменьшении уставного капитала может быть предусмотрена выплата акционерам денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом (п. п. 1, 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 5.3.3 Стандартов эмиссии ценных бумаг).

    Акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, в частности, до величины, не превышающей стоимости его  чистых активов, если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ).

    В обществах с ограниченной ответственностью уменьшение уставного капитала может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Общество  с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал  путем уменьшения номинальной стоимости долей добровольно (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ), предусмотрев соответствующие выплаты участникам.

    Существует  также ряд ситуаций, когда общество с ограниченной ответственностью обязано  уменьшать свой уставный капитал. Например:

    - если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества окажется меньше его  уставного капитала (п. 3 ст. 20 Федерального  закона N 14-ФЗ);

    - в случае неполной оплаты уставного  капитала в течение года с момента государственной регистрации общества (п. 4 ст. 20, п. 3 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ);

    - при недостаточности разницы  между чистыми активами общества  и его уставным капиталом для  выплаты участникам действительной  стоимости доли, перешедшей к обществу (п. 8 ст. 23, п. 3 ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ);

    - если доли, принадлежащие обществу, в течение года со дня их  перехода к обществу не распределены  и не проданы (ст. 24 Федерального  закона N 14-ФЗ).

Существует ряд ситуаций, приводящих к уменьшению собственного капитала в целом или отдельных его составляющих:

    1) уменьшение нераспределенной прибыли  за счет отчислений в фонды  специального назначения на финансирование  текущих расходов, которые следует  отражать в отчетности в составе  краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15);

    2) уменьшение нераспределенной прибыли  за счет осуществления расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета относятся  непосредственно на уменьшение  нераспределенной прибыли (например, при осуществлении выплат социального характера работникам за счет средств нераспределенной прибыли) (п. 30 ПБУ 4/99);

    3) уменьшение добавочного капитала  при его распределении между  учредителями (участниками, акционерами) (Инструкция по применению Плана счетов);

    4) уменьшение добавочного или резервного  капитала при их направлении  на покрытие убытков (ст. 30 Федерального  закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального  закона N 208-ФЗ, абз. 2 п. 1 ст. 16 Федерального  закона N 161-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов);

    5) уменьшение добавочного капитала  при выбытии дооцененных внеоборотных  активов (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ  14/2007);

    6) уменьшение добавочного, резервного  капитала (за исключением резервного  фонда и фонда акционирования  работников) и нераспределенной прибыли при их направлении на увеличение уставного капитала.