Затраты на производство: понятие, классификация и функции

     1.2 Утверждение учетной  политики. Внесение изменений в учетную политику

     В соответствии с п. 9 ПБУ 1/08 способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  учетной политики, приказом (распоряжением) руководителя организации.

     Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную  политику (издает приказ об утверждении  учетной политики) не позднее 90 дней со дня государственной регистрации  юридического лица.

     Исходя  из принципа непрерывности применения учетной политики, организация ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года должна принимать изменения в  учетную политику, а не утверждать ежегодно новый приказ об учетной  политике.

     Однако, в связи со значительными изменениями в учетной политике, которые ежегодно происходят в действующем законодательстве, формирование заново учетной политики лучше, чем существенное обновление многих ее элементов.

     При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

     Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль  является год, следовательно, все изменения  в налоговой политике по налогу на прибыль должны быть внесены до 31 декабря текущего года, чтобы их действие распространялось на следующий год.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 изменение  учетной политики организации может  производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования.

     Согласно  п. 21 ПБУ 1/08 в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
• сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

     Если  изменение учетной политики обусловлено  применением нормативного правового  акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

     Применение  нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

     Существенное  изменение условий деятельности организации может быть связано  с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и  других аналогичных обстоятельств изменения деятельности организации.

     Не  считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Законодательством по налогам и сборам предусмотрено  внесение дополнений в учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

     Изменения учетной политики оформляются в том же порядке, как и ее утверждение, то есть приказом (распоряжением) руководителя организации.

     Положение по бухгалтерскому учету 1/08 предусматривает  порядок отражения в отчетности последствий изменений в учетной  политике.

     В соответствии с п.13 ПБУ 1/08 последствия  изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются  в денежном выражении.

     Оценка  в денежном выражении последствий  изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     В случае, когда изменения в учетной политике вызваны изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то такие изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

     При ретроспективном отражения последствий  изменения учетной политики исходят  из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного  вида.

     Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за самый ранний представленный в отчетности период, а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

     В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения такого измененного способа (перспективно).

     Согласно  п. 16 ПБУ 1/08 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

     Из  сказанного можно сделать вывод  о том, что если в течение отчетного  периода у организации появится новый объект бухгалтерского или  налогового учета, по которому не определен  один из элементов учетной политики, то определение такого элемента не будет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являться дополнением к ней.

     Такое дополнение применяется организацией, начиная с того отчетного периода, в котором такое дополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.

     1.3 Основные элементы учетной политики организации

     Материально-производственные запасы

     При учете материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трем моментам:

• оценка поступающих МПЗ;
• оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;
• создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Для оценки поступающих МПЗ организация  может выбрать один из двух вариантов  учета — с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без него.

     Если  организация учитывает МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим  затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает  МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15.

     Разница между фактическими затратами и  учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     Оценка  МПЗ, отпускаемых в производство, осуществляется в соответствии с  п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно этому пункту оценка названных МПЗ производится тремя  способами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

     После выбора для какой-либо группы МПЗ  одного из этих вариантов оценки организация  должна применять его последовательно  из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

     Создание  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей предусмотрено  п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п. 25 ПБУ 5/01, обязательно.

     Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  МПЗ, принятой к учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

     Товары

     Торговым  организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).

     Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретенных  товаров. Соответственно ТЗР будут  списываться по мере реализации этих товаров.

     Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:

• определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода;
• рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;
• сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

     Выбранный торговой организацией способ учета  ТЗР необходимо закрепить в учетной  политике.

     Розничные торговые организации могут учитывать  товары по покупным ценам (на счете 41 «Товары») или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 41 «Товары».

     По  товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

     Амортизация основных средств

     В учетной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета  основных средств.

     Первый  — способ начисления амортизации. В  п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

     В п. 5 ПБУ 6/01 сказано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.