Затраты на производство: понятие, классификация и функции

     Организация в учетной политике должна уточнить, будет она учитывать вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если организация примет решение учитывать активы как МПЗ, необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 20 000 руб. или быть менее этой суммы.

     Согласно  п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, на счете 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Способ учета указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учетной политике.

     Обратите  внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счете — 01 или 08 — они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.

     Переоценка  основных средств

     П. 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Исходя  из анализа п. 44 Методических указаний по учету основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка объекта основных средств проводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

     Следует различать понятия «переоценка» и «отражение в бухгалтерском  учете результатов переоценки». Очевидно, что отражение результатов  переоценки в бухгалтерском учете  и соответственно в отчетности должно осуществляться с учетом принципа существенности.

     В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости  объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском  учете и отчетности.

     Нематериальные  активы

     Организация имеет право выбрать для целей  бухгалтерского учета один из вариантов  амортизации НМА (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Обратите  внимание: согласно п. 30 ПБУ 14/2007 организации могут ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации нематериального актива. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчете существенно меняются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива.

     Кроме того, в учетной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Согласно действующему Плану счетов возможны два варианта:

• накопление соответствующих сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 «Нематериальные активы».

     Образование резервов

     Резервы формируются в бухгалтерском  учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

     В ряде случаев при наступлении  определенных событий создание резерва  обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать  не надо.

     Так, организации обязаны создавать  резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

     Кроме того, акционерные общества обязаны  формировать резервный фонд (п. 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

     Создание  для целей бухгалтерского учета  оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учетной политике.

     К оценочным резервам относятся:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
• резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59);
• резерв по сомнительным долгам (счет 63).

     Согласно  п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производство подготовительных работ в связи с сезонным характером производства;
• на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

     Начисление  сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций).

     Если  организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

     Доходы  и прочие поступления

     П. 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

     Один  и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие — к прочим.

     Незавершенное производство

     Как сказано в п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

     Организации выбирают метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

     Расходы будущих периодов

     В ПБУ 10/99 установлено, что расходы  в бухгалтерском учете признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно связанные с данными расходами.

     Если  расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчетными периодами.

     Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
• списание расходов пропорционально объему продукции.

     Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.

     Финансовые  вложения

     Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость.

     Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Такая оценка необходима для отражения в учете выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчетного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

     Налоговые величины по ПБУ 18/02

     Согласно  нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» организации  ведут учет постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчетности с учетом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Причем допускаются разные способы ведения таких величин в бухгалтерском учете.

     Так, постоянные и временные разницы можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах — таблицах, расчетах и т. д.). При этом требования к аналитическому учету касаются только временных разниц. Таким образом, в учетной политике организация должна закрепить порядок отражения в бухучете информации о постоянных и временных разницах и способ ведения аналитического учета временных разниц.

     Что касается отложенных активов и обязательств, то организации имеют право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитику этих величин. Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных активов и обязательств, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.

     П. 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

• на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);
• на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

      Выбранный способ отражается в учетной политике.