Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса

     Д) годовые.[13]

     Таким образом, можно сделать вывод, что, бухгалтерский баланс представляет собой информационную систему, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчетную) дату и показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. 
 

     1.3. Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу 
 

     К любому бухгалтерскому балансу предъявляется ряд определенных требований: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

     1. Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Условие правдивости баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

     2. Реальность баланса и правдивость – это неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

     Существуют  теории балансовых оценок:

     А) Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

     Б) Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

     В) Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах) [13].

     Но  ни одна из теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

     Реальность  баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

     Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется  возможностью получения денежных средств  от дебиторов. Таким образом, у баланса  могут быть как ликвидные, так  и неликвидные средства (неспособные  пройти оборот).

     Реальность  баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия.

     3. Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

     4. Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

     5. Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации [13].

     Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс следует рассматривать не как точку отсчета достигнутого в каждый данный момент, а как движение, развитие, стимул деятельности организации.  
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАРУБЕЖОМ 

     2.1. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности 

     Национальные  системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем  образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных  систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.

     Основой для создания международной системы  бухгалтерского учета (МСБУ) послужила  система учета в США - она наиболее разработана и содержит методические основы учета в международных объединениях, что вызвано проникновением американского капитала практически во все национальные экономические системы [12].

     Разработкой международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяя выработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета. Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерского учета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS (International Accounting Standards).

     Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д  [15].

     В настоящее время действует 41 стандарт (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). Каждый стандарт включает определенные элементы:

1. объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
2. признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
3. оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
4. отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

     Помимо  стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот  или иной вопрос применения стандартов. (ПРИЛОЖЕНИЕ 4)

       Интерпретации Комитета по интерпретациям – это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

     Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации  можно разделить на две категории:

1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);
2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

     Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами:

     Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм - резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков.     

     Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается  как один из важнейших элементов  корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию.

     В-третьих, использование МСФО позволяет значительно  сократить время и ресурсы, необходимые  для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках КМСФО.        '

     В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет  возможности национальных систем учета. Крылатое выражение «бухгалтерский учет - язык бизнеса» обретает интернациональный  смысл, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов самых разных стран. В свою очередь, общество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения  мирохозяйственных связей [17]. 

     Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора повышения эффективности  работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.

     Распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны. 
 

     2.2. Принципы построения бухгалтерского баланса зарубежом 
 

     Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

     В активе баланса расположены средства предприятия, которые совершают  непрерывный кругооборот, включающий в себя следующие процессы:

     • процесс снабжения;

     • процесс производства;

     • процесс продажи.

     Эти процессы постоянно сменяют друг друга, и чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее используются [13].

     Так как разные средства предприятия  принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

     К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые затем превращаются в  готовую продукцию, а готовая  продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

     Внеоборотные  активы включают в себя имущество, которое  эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере износа. Их оборот принимает замедленный  характер и осуществляется длительное время.

     Баланс  западной компании (Balans Sheet) отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

<