Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса

p align="justify">     Международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о прибылях и убытках, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации .

     Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления. Причем дата составления в отличие от российской отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты [13].

     Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США и Англии актив баланса расположен слева, а пассив - справа. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англоговорящих странах (США, Англия) - в порядке ее уменьшения (на первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов). В России до конца 20-х годов минувшего столетия было характерно именно такое построение баланса [20].

     В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

     • форма счета, или горизонтальная форма (account form);

     • форма отчета, или вертикальная форма (report form).

     При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства - в правой части (ПРИЛОЖЕНИЕ 5). Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Если же сальдо по счету отрицательное, то его указывают в круглых скобках, и оно вычитается при подсчете итоговой суммы. Горизонтальная форма построения баланса характерна для США. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом:

     Актив = Обязательства + Собственный капитал 

     Вертикальное  построение баланса наблюдается  у большей части западных компаний. Эта форма также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними –обязательств и капитал. (ПРИЛОЖЕНИЕ 6 )

     Актив можно истолковывать как средства, а пассив - как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

     Активы - Обязательства = Собственный капитал

     Каждая  компания имеет право выбора той  или иной формы баланса [15].

     Бухгалтерский баланс согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» должен включать следующие показатели:

     • основные средства;

     • материальные активы;

     • финансовые активы;

     • инвестиции, учтенные по методу участия;

     • запасы;

     • доля меньшинства;

     • денежные средства и их эквиваленты;

     • торговая и прочая кредиторская задолженность;

     • налоговые обязательства;

     • налоговые требования;

     • резервы (по обязательствам);

     • долгосрочные процентные обязательства;

     • торговая и прочая дебиторская задолженность;

     • выпущенный капитал;

     • резервы (по капиталу).

     Основная  идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период. Существует форма баланса, рекомендованная международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

     Статьи данной формы баланса делятся на «краткосрочные» и «долгосрочные». Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и пассивы в порядке их ликвидности. Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный срок.

     При сопоставлении формы бухгалтерского баланса, рекомендованного МСФО, и баланса, составляемого отечественными организациями, можно сделать вывод, что эти два баланса почти ничем не отличаются друг от друга [18]. Несмотря на то, что внешне чем-то балансы похожи, существуют определенные различия:

     МСФО  проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. Кроме того, актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющие ограничений на использование. Понятие «денежные эквиваленты» применяется только в странах зарубежья.

     В качестве денежных эквивалентов подразумеваются нерискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.

     Сюда  в основном относят долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения  не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Долевые ценные бумаги в качестве денежного эквивалента не рассматриваются [13].

     К долгосрочным обязательствам МСФО относят обязательства, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты, если:

     • первоначальный срок составлял период,  превышающий 12 месяцев;

     • предприятие предполагает рефинансировать  обязательство на долгосрочной основе;

     • данное      намерение      подкреплено      договором      на рефинансирование.

     МСФО  перечисляют минимальную информацию, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе. К ней относятся:

     • инвестиции, учтенные по методу участия;

     • денежные средства и их эквиваленты;

     • налоговые  обязательства,  включая  отложенные  налоги  на прибыль;

     • доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

     Международные стандарты предполагают, что в  случае, если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [].

     МСФО  не задают строгой формы баланса  и оставляют предприятию возможность  учесть все имеющиеся условия  в каждой конкретной ситуации. Вследствие этого, использование МСФО приобретает  неограниченный характер. От компании требуется раскрытие в балансе или примечаниях следующей информации:

     1. Для каждого класса акционерного  капитала:

     • количество акций, разрешенных к  выпуску;

     • количество акций, выпущенных и полностью  оплаченных;

     • количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью;

     • номинальная стоимость акции  или указание на отсутствие такой  стоимости;

     • сверка количества акций на начало и конец года;

     • права, привилегии и ограничения, связанные  с соответствующим классом акций;

     • акции,  принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

     • акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи [13].

     2. Характер и назначение каждого  резерва.

     3. Сумма   дивидендов,   предложенных,    но   официально   не утвержденных  к выплате.

     4. Сумма     непризнанных     дивидендов     по     кумулятивным привилегированным акциям.

     Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

     Налоги  учитываются в соответствии с  законодательством каждой страны, поэтому  налоговая база и метод уплаты различны в разных странах мирового сообщества. При этом в законодательстве каждой страны обязательно указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.

     В МСБУ (международная система бухгалтерского учета) применяется только мемориально-ордерная форма. Что связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщенные ведомости неудобны для введения и обработки в компьютерах. Это налагает на бухгалтера обязательства вести соответствующий учет. В связи с этим возникает много «бумажных» различий и применение различных форм документов [13].

     Исправления в МСБУ ведутся черным сторно, которое  увеличивает обороты по счетам (красное  сторно уменьшает их). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание неверного восприятия.

     В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а  реальный период совершения затрат, например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия. В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на Западе - в момент печати платежного поручения. Возникающие в конце месяца расхождения исключаются специальной операцией «выверки».

     Согласно  принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением, позволяющим сделать обоснованный выбор методики учета [13].

     Таким образом, профессиональное суждение в  западной практике является важнейшим  элементом культуры бухгалтерской  профессии, проявлением либерализма. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В данной курсовой работе был изучен зарубежный опыт формирования бухгалтерского баланса. Выяснили, что все предприятия опираются прежде всего на международные стандарты финансовой отчетности, которые являются неким образцом, но не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

     Определили, что в зарубежной практике существует две формы баланса: это форма счета, или по другому её ещё называют горизонтальная форма (account form) и форма отчета, или вертикальная форма (report form).

     Выяснили, что бухгалтерский баланс согласно МСФО включает основные средства, материальные активы,  финансовые активы, инвестиции, запасы, денежные средства и их эквиваленты, торговая и прочая кредиторская задолженность, налоговые обязательства, налоговые требования, резервы (по обязательствам), долгосрочные процентные обязательства, торговая и прочая дебиторская задолженность, выпущенный капитал, резервы (по капиталу).

     Определили, что ряд определенных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

     В ходе работы установили, что форма  бухгалтерского баланса МСФО внешне очень схожа с российской формой, но за внешней схожестью есть и  существенные отличия, такие как: четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В странах зарубежья используется понятие «денежные эквиваленты», также МСФО перечисляют минимальную информацию, которую необходимо отразить в балансе. Они не задают строгой формы баланса и дают предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой ситуации.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  независимого от того какую форму  баланса (горизонтальную или  вертикальную) используют в той или иной стране, в любом случае, бухгалтерский баланс является основным источником информации для анализа финансового состояния организации и на его основе можно разрабатывать различного рода предложения и рекомендации по оптимизации структуры собственного и заемного капитала, а также по ускорению оборачиваемости активов и укреплению финансовой устойчивости предприятия.