Заготовление и приобретение материальных ценностей

      Приход  и расход производственных запасов  зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального  оформления и отражения в учете. В связи с этим возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные цены или плановые, рассчитанные организацией самостоятельно.

      Синтетический учет производственных запасов ведут на активном счете 10 и 11. Используются также счета, играющие вспомогательную или узкоцелевую роль. К ним относятся счета 14,15,16,41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

      На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. В этом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по их приобретению.

      При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета:

      - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (на стоимость поступивших  материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) – пассивный;

      - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (на стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм) – активный;

      - 23 «Вспомогательные производства»  (на расходы по доставке материалов  собственным транспортом и фактическую  стоимость материалов собственного  производства) – активный.

      Одновременно  с этим дается проводка Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

      Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы), отражают на отдельном аналитическом счете  «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации  счета 10.

      При использовании учетных цен поступление  материалов предварительно фиксируют по дебету счета 15 по оплачиваемым ценам и кредиту счета 60. Оприходование запасов производится по учетным ценам следующим образом:  Дт 10 Кт 15.

      В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись: Дт 16 Кт 15.

      Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.

      В случае когда кредитовый оборот по счету 15, т.е. учетная цена, превышает  дебетовый оборот или фактически оплаченную сумму, это свидетельствует о наличии экономии средств по сравнению с учетной ценой и фиксируется следующей бухгалтерской записью: Дт 16 Кт 15 – красное сторно.

      Следовательно, при таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость  будет равна: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (или минус) сальдо счета 16.

      Аналитический учет по счету 16 ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в  стоимости.

      Сальдо  счета 15 показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.

      Известен  вариант учета заготовления без  сальдо счета 15, при котором в  конце месяца делается запись: Дт 16 Кт 15.

      Без оприходования материалов на складе в начале следующего месяца эти суммы  сторнируют.

      Отпущенные  в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10.

      Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на производство, на основании специальной ведомости, составляемой по данным первичных документов о расходе материалов.

      По  истечении месяца возникает необходимость  исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов. Для этого к договорной цене следует прибавить соответствующую долю ТЗР.

      Если  в качестве учетной цены применялись  плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16.

      ТЗР, приходящиеся на использованные материалы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      В случае когда фактическая себестоимость  поступивших материалов выше учетной  цены, на разность составляют бухгалтерскую  запись: Дт 20,23,25,26  Кт 16.

      Израсходованные производственные ресурсы  могут  быть отнесены на счета затрат с  кредита счетов учета материалов по стоимости единицы запаса, средней  фактической себестоимости, фактической  себестоимости первых по времени  закупок.  
 
 
 
 
 
 

      2. Бухгалтерский учет заготовления и приобретения материальных ценностей на примере ОАО «Строймаш» 

      2.1 Экономическая характеристика предприятия 

    ОАО «Строймаш» - полное наименование организации - Открытое акционерное общество «Завод строительных машин». Местонахождение общества – 462403, Россия, г. Орск, Оренбургской области.

     Целями деятельности организации являются: извлечение прибыли, достижение общественно-полезного результата, сохранение и развитие завода. Основной вид деятельности – разработка и производство строительно-дорожной техники и обеспечение ею стройиндустрии.

     ОАО «Завод строительных машин» является специализированным предприятием машиностроения по выпуску копровой, буровой техники и конвейеров. Основными отличиями ОАО «Строймаш» от предприятий, выпускающих родственную продукцию, являются:

      - выпуск широкой гаммы базовых  моделей копров и модификаций  на их основе;

      - ограниченный контингент основных  потребителей;

      - широкий спектр выпускаемой продукции.

     Основными рынками сбыта продукции ОАО «Строймаш» являются Северный Казахстан, Центральные районы, Уральский регион. В меньшей степени к сфере влияния завода относятся районы Северо-Западного, Западно-Сибирского, Восточно-Сибирского, Дальневосточного регионов, областей ряда республик Северной Азии, Закавказья.

     Второстепенными рынками сбыта продукции для ОАО «Строймаш» являются регионы России, стран СНГ и дальнего Зарубежья, связанные с освоением перспективных в промышленном и сельскохозяйственном отношениях мест; со строительством вновь осваиваемых нефтяных и газовых месторождений (Казахстан); с бурением скважин под воду.

     ОАО «Завод строительных машин» расположено вблизи разветвленной сети железнодорожного и автомобильного сообщения, обладает современными средствами связи. В городе имеется аэропорт, что позволяет предприятию оперативно решать финансовые, производственные, технические и сбытовые вопросы.

      Для того, чтобы оценить ситуацию с  материальными запасами в исследуемой  организации, проанализируем обеспеченность ОАО «Строймаш» материалами.

      Анализ  обеспеченности ОАО «Строймаш» начнем с изучения договоров поставки, так  как именно большая часть потребности  предприятия в материалах покрывается  за счет поставщиков. Для этого будем  использовать данные таблицы 2.1.   

Таблица 2.1

Показатели  обеспеченности производственными  запасами ОАО «Строймаш»

за 2008 г., (в тоннах)

   

      По  данным таблицы 2.1 рассчитаем следующие  коэффициенты:

1. Плановый коэффициент покрытия потребностей (Кпл)

Кпл = (ИПвнутр. + ЗД)/Пп,                           (2.1)

где ИПвнутр. – внутренний источник покрытия;

ЗД –  количество заключенных договоров;

Пп – плановая потребность.                                                  

         2) Фактический коэффициент покрытия потребностей (Кф), который рассчитывается по аналогичной формуле;

      3) Коэффициент обеспеченности договорами (Коб.дог.)

        Коб.дог. = ЗД / ИПвнешн ,                               (2.2)

где ИПвнешн. – внешний источник покрытия.

      4) Коэффициент выполнения договоров (Квып.дог.):

         Квып.дог. = ФП /ЗД ,                                        (2,3)

где ФП – фактическая поставка.

     Сведем полученные результаты в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Коэффициенты обеспечения потребности в материальных ресурсах

ОАО «Строймаш» за 2008 г.