Задачи и виды аудита основных средств, организация аудита движения основных средств

      Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

      Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или  ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости , журналы-ордера и др.

      При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

      Законность  поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным  в титульном списке на строительство  или в заявке на приобретение техники  и оборудования. При этом аудитор  составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 1) 
 
 
 
 

                                                                  Таблица 1

 

      Практика  аудиторских проверок показывает, что  основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что  в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

      Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта  основных средств должны быть оформлены  актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1) (Приложение В). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) (Приложение Д) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

      Отдельно  следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

      При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся  ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

 

1.4. Аудит амортизации (износа) основных средств

 

      Важной  задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по основным средствам начисляется:

• при сдаче основных средств в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч. 91), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К. сч. 91);
• износ основных средств  начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость основных средств  полностью успевает войти в издержки производства (активная часть основных средств  ), после чего начисления прекращаются;
• при применения ускоренного метода исчисления износа активной части основных средств  (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется;
• при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 91);
• амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;
• во время реконструкции, технического перевооружения основных средств  с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке – износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;
• износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

      В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств  к амортизационным категориям.

      Следует отметить, что амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты;
2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
4. нематериальные активы.

      Годовые нормы амортизации составляют (для  всех налогоплательщиков, за исключением  субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

• для первой категории – 5 %;
• для второй категории – 25 %;
• для третьей категории – 15 %.

      Для субъектов малого предпринимательства  и предпринимателей годовые нормы  амортизации увеличиваются и  составляют:

• для первой категории – 6 %;
• для второй категории – 30 %;
• для третьей категории – 18 %.

      Для четвертой категории годовые  нормы амортизации определяются равными долями в течение срока  их использования.

      Необходимо  учитывать также другие условия  данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48, № 49, № 50), журнал-ордер № 13, расчеты бухгалтерии и др.

      Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

      Проверка  расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму: 

               

      где  - сумма амортизационных отчислений по      i-му объекту,

        - первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств,

       - годовая норма амортизационных  отчислений, %. 

      При обнаружении ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

      Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного  или непроизводственного назначения.

      При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Малые  предприятия в первый год эксплуатации могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

      Механизм  ускоренной амортизации активной части  производственных основных фондов разрешено  применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования. Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

     Бухгалтерский учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, индексации амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 118, 8/7522).

     Начисление  амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к которому она относится.

     Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском  учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств".

     Для определения целесообразности и  эффективности дальнейшего использования  объектов основных средств, оформления документации на списание указанных  объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия.

     Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) (форма ОС-4, Акт о списании основных средств  утверждается руководителем организации.

     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта  других объектов основных средств, а  также другие материалы приходуются  в бухгалтерском учете по ценам  возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

     Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности и долгосрочно  арендуемых им.

     Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Информация по сч. 02 "Износ основных средств" позволяет установить степень изношенности основных средств предприятия.

     Начисленная сумма износа основных средств относится  в кредит сч. 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат на производство (издержек обращения).

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     Сумма износа по полностью самортизированным основным средствам не начисляется.

     К долгосрочно арендуемым основным средствам  относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает  переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.