Взаимосвязь понятий затраты, издержки, расходы

Взаимосвязь понятий затраты, издержки, расходы

Управленческий учет и управленческий анализ являются составной частью системы управления предприятием. Данные грамотно организованного управленческого позволяют выявить области наибольшего риска, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, а также резервы снижения себестоимости единицы продукции. Содержание и задачи информационной базы управленческого анализа затрат определяются целями управления: они могут быть изменены по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Основополагающими понятиями, относительно которых рассматривается функционирование управленческого учета, являются «расходы», «издержки» и «затраты». Для эффективной работы как с теоретической, так и практической точек зрения учетно-аналитической системы необходимо дать четкое определение данным терминам и определить участие каждого из них во внутренней учетно-аналитической системе. Рассмотрим данные понятия с позиции из употребления в нормативных актах РФ и учебно-методической литературе российских и зарубежных авторов.

Затраты — это ресурсы, «уничтожаемые» (поглощаемые) в процессе производства для получения выпускаемых предприятием продуктов (оказания услуг) и их реализации. А ресурсы, в свою очередь, — источники и предпосылки получения необходимых людям материальных и духовных благ, которые можно реализовать при существующих технологиях и социально-экономических отношениях. На основе определения рассмотрим пример 1: предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» на сумму 2000 руб., материала «Б» на сумму 3000 руб., заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб., тогда затраты составят 10 000 руб. С учетной позиции данный аспект выглядит следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 — 2000 руб. — материалы «А»  
Дебет 20 Кредит 10 — 3000 руб. — материалы «Б»  
Дебет 20 Кредит 70 — 5000 руб. — заработная плата

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). На основе данного определения и данных предыдущего примера — предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» на сумму 2000 руб., материала «Б» на сумму 3000 руб., заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб., тогда расходы составят 10 000 руб.

В соответствии с представленными определениями возникает противоречие в данной терминологии, которое, с одной стороны, усиливается Налоговым кодексом РФ, но, в свою очередь, им же эти понятия и разграничиваются. В соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. То есть отсюда вытекает, что расходы более узкое понятие. На основании данных предыдущего примера — предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» на сумму 2000 руб., материала «Б» на сумму 3000 руб., заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб., тогда расходы составят 10 000 руб., если они документально подтверждены, а если нет, то 10000 руб. — затраты.

Таким образом, исходя из представленных определений, признаком отличия расходов от затрат является документационное обеспечение, но, на наш взгляд, данный признак градации неприемлем для управленческого учета и управленческого анализа.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.), а экономическая выгода — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку в организацию денежных средств или их эквивалентов (т. е. фактора времени нет).

Пример 4. Предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» на сумму 2000 руб., материала «Б» на сумму 3000 руб. (купило для заготовления данного продукта материала «А» — 2500 руб., «Б» — 3100 руб.), заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб., тогда расходы (в соответствии с вышерассмотренным определением для производства) составят 10 000 руб., а 10 600 руб. — расходы в целом для предприятия.

С учетной позиции данный аспект выглядит следующим образом:

Дебет 10 / А Кредит 60 / А — 2500 — приобретен материал «А» для производства данного продукта

Дебет 10/ Б Кредит 60 / Б — 3100 — приобретен материал «Б» для производства данного продукта

Дебет 20 Кредит 10 — 2000 руб. — материал «А» отпущен в производство  
Дебет 20 Кредит 10 — 3000 руб. — материал «Б» отпущен в производство  
Дебет 20 Кредит 70 — 5000 руб. — заработная плата

Но производство не существует отдельно от предприятия и рассматривать расходы на производство отдельно от расходов предприятия можно, только условно разделив их в соответствии с внутренней системой учета, и даже это будет недостаточно корректно.

Рис. 4. Расходы рассматриваемого предприятия с позиции производства и предприятия в целом

В НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы, а согласно ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Таким образом, исходя из терминологии, приведенной в нормативных актах, расходы есть затраты, а затраты есть расходы. Но они отличаются. Поэтому для управленческого учета, так как это внутренний учет и нормативно он не регулируется, предлагается взять за отличительную особенность фактор времени и сделать расходы составляющей частью затрат. Основа отличия — временной фактор.

Расходы - это часть затрат, которая полностью потрачена в течение определенного периода для получения дохода, временной промежуток возникновения которых необязательно совпадает с моментом оплаты ресурса.

Пример 5. Предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» на сумму 2000 руб., материала «Б» на сумму 3000 руб. (купило для заготовления данного продукта материала «А» — 2500 руб., «Б» — 3100 руб.) заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб.(которую также выдали), тогда расходы составят 10 000 руб., а затраты — 10 600 руб. (10 000 + 100 + 500).

Дебет 10 / А Кредит 60 / А — 2500 — приобретен материал «А» для производства данного продукта

Дебет 10/ Б Кредит 60 / Б — 3100 — приобретен материал «Б» для производства данного продукта

Дебет 60 / А Кредит 51 — 2500+НДС — оплачен материал «А»  
Дебет 60/ Б Кредит 51 — 3100+НДС — оплачен материал «Б»  
Дебет 20 Кредит 10 — 2000 руб. — материал «А» отпущен в производство  
Дебет 20 Кредит 10 — 3000 руб. — материал «Б» отпущен в производство  
Дебет 20 Кредит 70 — 5000 руб. — заработная плата  
Дебет 70 Кредит 50 — 5000 руб. — выдана заработная плата

Смежным понятием, которое также используется в различных источниках как затраты или расходы, является понятие «издержки».

Под издержками понимаются все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доведением ее до потребителя. Под издержками производства понимается стоимость использованных при изготовлении продукции материальных и трудовых ресурсов. Под издержками обращения понимаются затраты, связанные с доведением изготовленной продукции до потребителя. Они включают расходы по хранению продукции на складах, погрузке и разгрузке, перевозке и продаже.

Таким образом, возникает такая же ситуация со смешением терминологии. То есть издержки — это затраты или расходы (на самом деле так оно и есть, но следует принять определенный критерий, который будет вносить ясность в отличие этих близких понятий). И предлагается разрешить данные противоречия следующим образом: использовать издержки как характеристику затрат (или расходов) в натуральных измерителях.

Пример 6. Предприятие на производство данного вида продукта потратило 10 кг материала «А», который был приобретен за 2000 руб., 20 кг материала «Б», который был приобретен за 3000 руб., издержки составят 10 и 20 кг соответственно.

На наш взгляд, издержки не следует классифицировать в зависимости от оплаты данного материала.

Рис. 7. Отличие понятий «расходы», «затраты» и «издержки»

Таким образом, расходы — стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период необязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.

Затраты — денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.

Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Под издержками следует понимать все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доведением ее до потребителя, показанные в натуральном выражении. Из этого определения вытекает необходимость разделить понятие «издержки» на издержки-расходы и издержки-затраты.

Издержки-расходы — натуральное выражение использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Издержки-затраты — натуральное выражение денежной оплаты приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли.

Пример 7. Предприятие на производство данного вида продукта потратило материала «А» — 10 кг на сумму 2000 руб., материала «Б» — 20 кг на сумму 3000 руб. (купило для заготовления данного продукта материала «А» 12,5 кг — 2500 руб., материала «Б» 20,7 кг — 3100 руб.), заработная плата рабочих, изготовивших данный продукт, 5000 руб., тогда расходы составят 10 000 руб., затраты — 10 600 руб. (10 000 + 100 + 500), издержки-расходы — 10 кг и 20 кг, а издержки-затраты — 12,5 кг и 20,7 кг соответственно.(В данных примерах заработная плата рассматривалась как фиксированная величина.)

Управленческий учет расходов, затрат и издержек является хранителем аналитической информации и средством наблюдения за фактами хозяйственной деятельности по данным объектам учета, давая им определенную оценку соответствия и преемственности.

Эффективное функционирование внутренней учетно-аналитической системы зависит не только от ее комплексности, организованности и работоспособности, но и от того, насколько четко определены ее основы, на которые многие руководители не обращают особого внимания, что приводит к искажению информации.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции.

Очень часто в официальных документах, статьях, книгах употребляются понятия «затраты», «расходы», «издержки», подразумевая под этими понятиями либо одни и те же, либо разные категории. Затраты – самое неопределенное слово в учете; оно употребляется во множестве различных значений. Издержками называют денежное выражение использования производственных факторов, в результате которого осуществляются производство и реализация продукции.

По мнению многих экономистов, издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период, безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт (это соответствует себестоимости продукции) или на НЗП. В этом отношении издержки производства и затраты на производство близки по своему экономическому содержанию.

Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство. Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг, их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров.

Часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные расходы.