Виды и состав бухгалтерской отчетности

     Указывается сумма, которая рассчитывается следующим  образом: из кредитового оборота  по субсчету второго порядка «Прочие  операционные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  строке 100  «Прочие  расходы»

     По  этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:

     - остаточную стоимость объектов  основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы;

     - расходы по оплате услуг кредитных  организаций;

     - налоги и сборы, которые уплачиваются  за счет финансовых результатов  (например, налог на имущество,  налог на рекламу);

     - расходы на содержание законсервированных производственных объектов:

     - расходы, связанные с аннулированием  производственных заказов (договоров)  или прекращением производства, которое не дало продукции.

     - и другие согласно ПБУ 10/99.

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.

     По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается изменение «отложенных налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     По  строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение «отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) =

     «Условный расход» - «Условный доход» +

     «Постоянное налоговое обязательство» -

     «Постоянные налоговые активы» +

     «Отложенный налоговый актив» -

     «Отложенное налоговое обязательство».

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода

     По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

     По  строке 205 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

     По  строке 206 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

     Раздел  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков»

     По  строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

     По  строке 220 «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

     По  строке 230 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

     По  строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.

     По  строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» записываются суммы направленные на образование оценочных резервов.

     По  строке 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, но которым истек срок исковой давности» вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

     В пустой строке организация может  указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

     Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

     Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»  представляет собой отдельную форму  бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

     В разделе I «Изменения капитала» - приводятся данные о наличии движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

     Отчисления  в резервный фонд заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством, то есть в обязательном порядке.

     Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его можно на покрытие убытка и на погашение облигаций  акционерного общества и выкуп его  акций, если нет иных средств.

     Раздел  II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (в предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал

     Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82

     “Оценочные  резервы» - отражаются наличие и  движение оценочных резервов, которые  также подлежат расшифровке в  случае формирования разных их видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     «Резервы  предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов предстоящих  расходов, который должен быть приведен в учетной политике предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

     Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

     Отчет о движении денежных средств (далее  – отчет) должен раскрыть информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельности, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

     Инвестиционная  деятельность - это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимость, оборудования и т. д.

     К финансовой деятельности относятся  краткосрочные вложения организации, выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.

     По  строке 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» в графе 3 указывается остаток денежных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». В Отчете о движении денежных средств все суммы приводятся в рублях.

     В разделе  «Движение денежных средств по текущей деятельности» учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от текущей деятельности.

     По  строке 110 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается выручка организации от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать кредитовый оборот по субсчету «Расчеты за продукцию, счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

     В отдельной строке отражаются средства от продажи излишков материалов, сырья и других производственных запасов.

     В отдельной строке отражаются суммы  авансов, которые организация получила от покупателей и заказчиков в  счет предстоящих поставок продукции (выполнение работ, оказания услуг). Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять кредитовые обороты по счету 62 субсчету «Авансы полученные» в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.

     По  строке 130 «Прочие доходы» приводится сумма поступлений на финансирование текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов), полученных безвозмездно. Для этого необходимо подсчитать кредитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондируется со счетами учета денежных средств.

     По  этой же строке отражаются бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование текущей деятельности. Эта сумма отражается по кредиту счета 86, который корреспондируется со счетами 50,51,52, а также средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее были выданы сотрудникам.

     По  этой же строке приводятся пени, штрафы и неустойки, полученные от покупателей  и заказчиков. Для этого нужно  подсчитать кредитовые обороты по счетам 71,73 и 76 субсчету «Расчеты по претензиям». Все эти счета корреспондируется  со счетами учета денежных средств.