Виды аудиторских выборок

     Как правило, результаты выборочной проверки могут проецироваться лишь на совокупность, из которой определялась выборка. Если для какой-либо совокупности нет  возможности отбора, то она не может  быть представлена в выборке

     Применение  статистических выборочных методов  является одним из сложнейших элементов  аудиторской практики, так как  требует знания статистических методов  анализа, а также использования  математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

     Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам (в данном случае имеется в виду анализ структуры внутреннего управления (контроля) компании-клиента).

     Аудитор определяет объем выборки, применяет  независимые аудиторские процедуры  к элементам выборки и оценивает  результаты выборочной проверки, основываясь  на собственных суждениях и осведомленности  о делах клиента. Основная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали  процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь  на повторяемости этого явления  в выборке, аудитор оценивает  риск контроля.

     Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К таким процедурам относятся:

     аналитические процедуры;

     запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления;

     100-процентная  проверка статей баланса или  определенного класса операций.

     Основная  цель использования этого метода анализа - проверка отражения определенного  класса операций в системе учета  предприятия-клиента. Аудитор прослеживает движение одного или нескольких видов  операций, проверяя соответствующие  документы и записи.

     Проверка  подобного типа может быть использована в первую очередь в том случае, когда большая часть суммы  баланса сконцентрирована в сравнительно небольшом количестве ключевых элементов, поэтому даже полное искажение оставшихся элементов баланса не окажет существенного  влияния на финансовый отчет.

     Данный  метод не применяется при проверке статей, которые не являются материальными. Результаты проверки такого вида не могут  быть спроецированы на баланс в целом. Получаемые результаты лишь подтверждают характеристики статей, подвергающихся проверке.

     Аудитор может применить не только эти, но и другие методы, если с их помощью  могут быть получены все необходимые  ему доказательства. В любом случае аудитор обязан использовать профессиональное суждение при составлении и выборе образца, выполнении аудиторских процедур и оценке результатов.

     Выполнив  по каждой статье выборки необходимые  аналитические процедуры, аудитор  должен:

• проанализировать любые ошибки, выявленные в образце;
• привести ошибки, найденные в образце, к совокупности;
• оценить риск выборки.

     Выявленные  в ходе проверки ошибки делятся на две категории: допустимые ошибки и  ожидаемые ошибки.

     Допустимая  ошибка - это максимальная ошибка в  совокупности, которую аудитор может  допустить при условии, что она  не повлияет на аудиторское заключение о достоверности финансовой информации. Допустимая ошибка рассматривается  на стадии планирования и связана  с предварительным суждением  аудитора о материальности. Чем меньше допустимая ошибка, тем более крупная  величина выборки потребуется аудитору.

     Если  аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, чтобы определить, какова величина совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке.

     Небольшая величина выборки оправдана в  случаях, когда не ожидается ошибки в совокупности. При определении  ожидаемой ошибки аудитор должен учесть уровень ошибки, определенный в предшествующие аудиторские проверки, изменения в процедурах клиента  и имеющиеся в распоряжении результаты аналитических процедур обзора, а  также результаты оценки систем внутреннего  контроля.

     В результате проведенных независимых  аудиторских процедур оценка ошибок может привести аудитора к заключению о том, что результаты выборки  не подтверждают планируемый им уровень  надежности внутренней системы контроля. В этом случае он может подтвердить, что имеется другой вид контроля, на который он может полагаться после  применения соответствующих аудиторских  процедур, или изменить сущность, время  проведения и объем своих независимых  процедур. 

     2.2. Порядок построения аудиторской выборки.

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты  по счетам, для сбора аудиторских  доказательств, позволяющих составить  мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     При установлении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор определяет возможные ошибки, оценивает необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого устанавливает совокупность рассматриваемых данных.

     Изучаемая совокупность должна соответствовать  целям аудита и состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская  организация проводит выборку элементов  совокупности наиболее эффективным  и экономным образом, позволяющим  достичь поставленных целей аудита.

     При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы («подсовокупности»), в каждой из которых элементы имеют сходные характеристики. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных и облегчить работу аудиторской организации.

     При определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения относительно общей совокупности. Это имеет  место как при тестировании средств  системы контроля, так и при  проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской  практике различают риски первого  и второго рода для тестов системы  контроля и проверки верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

     При тестировании системы контроля различают  следующие риски выборки:

• риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
• риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

     При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам различают  следующие риски выборки:

• риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
• риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

     Риск  отклонения верной гипотезы требует  от аудиторской организации или  экономического субъекта, в учете  которого в результате проведенной  выборки была обнаружена ошибка, проведения дополнительной работы. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской  организации.

     Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой: чем ниже ее величина, тем  больше необходимый размер выборки.

     Допустимая  ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности.

     При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных  экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация  определила на стадии планирования.

     При проверке верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская  организация согласна допустить, чтобы  совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило  ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных ошибок.

     Если, по мнению аудитора, в проверяемой  совокупности содержится ошибка, ему  необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок. 

     2.3. Оценка результатов выборки. 

     При любой выборке аудиторская организация  обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

     Формируя  выборку, следует указать цели, для  достижения которых она проводится, и оценить ошибки, найденные в  выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного  исследования, то аудиторская организация  может провести альтернативные аудиторские  процедуры.

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская  организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными  единицами и подразделениями, для  которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В  этом случае аудиторская организация  может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

     Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки  на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать  методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

     Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством  распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация  должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских  процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.

     Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в Российской Федерации.