Виды аудиторских выборок

 

Введение.

     Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих  высокой квалификации профессионального  бухгалтера. Значение аудита в хозяйственной  деятельности предприятия можно  определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении  экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной  аудитором.

     Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить  все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

     Аудиторская выборка - в широком смысле - способ проведения аудиторской проверки, при  котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям  соответствующего правила или стандарта  аудиторской деятельности. 

     Аудиторская выборка - в узком смысле - перечень определенным образом отобранных элементов  проверяемой совокупности.  
 
 
 

Глава 1. Понятие и виды аудиторских выборок.

1.1. Сущность аудиторской  выборки.

     Аудиторская выборка - в узком смысле - перечень определенным образом отобранных элементов  проверяемой совокупности. Требования к формированию аудиторской выборки установлены федеральным правилом (стандартом) РФ № 16 «Аудиторская выборка».

     Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

     От  того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

     Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей  техники выборочного метода применительно  к определенной совокупности, называемой выборкой. В международных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить эффективный образец для достижения поставленных задач аудита. Статьи образца должны быть выбраны таким  образом, чтобы образец мог быть рассмотрен как представитель совокупности. При этом все статьи совокупности должны иметь равную вероятность  быть выбранными. В качестве выборки  могут быть рассмотрены остатки  по счетам или определенный класс  операций. В соответствии с применяемым  выборочным методом определяются объем  выборки и способ отбора аудиторского образца.

     Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с  двумя типами рисков:

• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе материальную ошибку;
• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе материальной ошибки.

     Первый  вид риска непосредственно связан с эффективностью проводимого аудита. Если выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств всей совокупности, то на основе проведенного анализа материальная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что само по себе увеличит риск появления материальных искажений в финансовой отчетности и приведет к составлению ошибочного аудиторского заключения.

     Второй  вид риска обусловлен продуктивностью  проводимого аудита. Ошибочное принятие материальной ошибки может привести к чрезмерному расширению области  анализа, на основе которого в конечном итоге все равно будет сделано  верное аудиторское заключение, однако на это будет потрачено слишком  много времени.

     Учитывая  эти риски, аудитор должен обратить особенное внимание на точность и  уместность определения выборки. Объем выборки зависит от степени достоверности полученных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов проведенных процедур заключения могут быть ошибочными.

     Объем выборки можно определять по формуле:

     Ов = СГС / ДО × R, где:

     Ов — стоимость выборочной совокупности (объем выборки);

     СГС — стоимость генеральной совокупности;

     ДО — допустимая ошибка;

     R — уровень доверия.

     Размер  допустимой ошибки устанавливается  на стадии планирования выборки исходя из уровня существенности 

     Для правильного определения выборки, которая соответствовала бы задачам  аудита, необходимо рассмотреть следующие  характеристики совокупности:

• какой вид имеют отдельные статьи совокупности - компьютерная программа, ручная запись и т.д. Подобная информация скорее характеризует систему ведения учета, утвержденную на предприятии;
• каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри всей совокупности. Любая совокупность содержит в себе статьи как большой, так и маленькой стоимости. При этом зачастую всего лишь несколько статей очень большой стоимости составляют наибольшую часть всей совокупности. Это наиболее характерно для основных средств: как правило, количество зданий и сооружений очень мало (буквально несколько единиц), но их стоимость может покрывать больше половины стоимости всех основных средств. Если техника выбора отдельных единиц не учитывает подобных характеристик, то вся выборка может содержать непропорционально большое число единиц малой стоимости, которые могут не отражать основные характеристики всей совокупности;
• выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины (отрицательные величины возникают, как правило, при наличии исправительных проводок и различного рода корректировок) - в противном случае проводятся специальные процедуры, которые значительно отличаются от основных процедур программы аудита;
• состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, которые в целях избежания высокого риска необходимо рассмотреть отдельно. Например, при проверке правильности отражения дебиторской задолженности наиболее рациональным было бы рассмотреть отдельно расчеты с дочерними предприятиями и расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

 
 

     1.2. Виды аудиторских  выборок

     Обычно  выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Для обеспечения  репрезентативности аудиторская организация  должна использовать один из следующих  методов:

     а) случайный отбор (может проводиться  по таблице случайных чисел);

     б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе  элементов совокупности, либо на стоимостной  их оценке);

     в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и  систематического отбора).

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только в том случае, когда  профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может  использоваться, когда аудитор проверяет  отдельную группу операций либо класс  операций, в которых установлены  ошибки.

     Аудиторская организация может проверить  правильность отражения в бухгалтерском  учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы  контроля сплошным образом, если число  элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

     Независимо  от метода построения выборки она  должна предоставлять аудитору надежную возможность сбора аудиторских  доказательств. 

Глава 2. Проведение аудиторской  выборки

     2.1. Методы аудиторской  выборки

     Определение выборки зависит прежде всего от цели проводимого анализа, а также риска, который необходимо учесть применительно к каждой процедуре.

     Существует  несколько методов определения  выборки:

• статистический метод;
• нестатистический метод;
• проверка без применения выборочного метода.

     Статистический  выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

     1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности  с определенной частотой и  в определенном количестве;

     2) оценка масштабов распространения  обнаруженных искажений или отклонений.

     Для определения образца аудитору требуется  не вся находящаяся в его распоряжении информация, а только та ее часть, которая  позволит ему получить, а затем  и оценить доказательства некоторых  характеристик рассматриваемой  выборки. С этой целью применение независимых аналитических процедур ограничивается анализом менее чем 100% всей совокупности рассматриваемой  выборки. Подобное ограничение объясняется  тем, что отдельные статьи образца, которые выбраны для проведения теста, - это репрезентативная (представительная) выборка, т.е. все статьи должны иметь  одинаковую вероятность быть выбранными. Этот критерий обусловлен требованием  обязывающего аудитора проецировать результаты выборочной проверки на совокупность.

     Риск, который в этом случае необходимо учитывать при планировании процедуры  проверки, - это риск необнаружения. В этой связи, чтобы уменьшить риск, необходимо выбрать образец таким образом, чтобы быть уверенным в том, что обнаруженные искажения не превышают допустимого уровня. Это означает, что если в результате проведения независимых процедур искажения не были выявлены, то искажения, существующие во всей выборке, не превышают допустимого уровня.

     Существует  некоторая зависимость между  риском необнаружения и степенью достоверности полученного результата. Эта зависимость была установлена с помощью различных методов, активно используемых в статистике и теории вероятностей. Аналитическим путем были выведены следующие соотношения:

     В зависимости от сущности операции и  желаемой степени достоверности  используется тот или иной фактор риска при выборе аудиторского образца. Если, выбирая аудиторский образец, а следовательно, осуществляя репрезентативную выборку, аудитор планирует получить результат с достоверностью в 95% (предполагается, что признаки, характерные для всей выборки, проявят себя в тестируемом образце с вероятностью 95%), то в этом случае необходимо использовать фактор риска, равный 3.